浅谈公司存货舞弊及审计对策_开题报告

   上市公司舞弊行为己然成为资本市场流行的恶性疾病，自从1720年第一

起财务舞弊案被发现以来，舞弊案件就在世界各国层出不穷。进入21世纪，风潮汹涌的财务丑闻更是铺天盖地而来。一些世界知名的大公司纷纷卷入“舞弊门”，一时间把全球资本市场搅得乌烟瘴气。我国的舞弊丑闻也是野火烧不尽，春风吹又生，且大有此起彼伏、愈演愈凶之势。上市公司财务造假严重侵害了投资者的正当权益，并阻碍了公司的健康发展，也腐蚀了资本市场的道德基础。深入剖析我国上市公司财务舞弊动因，了解舞弊手段和识别技巧，对于防治我国上市公司财务舞弊，促进上市公司和谐健康发展，保护投资者利益以及重新塑立资本市场诚信基石意义重大。

   在理论研究的基础之上，运用舞弊风险因子理论并结合我国资本市场的实际

情况从一般风险因子和个别风险因子两个方面。 

    无论任何公司，利润是每个公司所追求的最终目标。而存货则是公司能控制成本提高利润的一条重要途径。存货是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。具体来讲，原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品、产成品等，都属于存货的范畴。

存货是流动资产中所占比重较大的项目，是公司的一项重要流动资产。它是资产的关键组成部分、个人、公司和国家各方面的利益都与存货核算工作能否正确、合规地开展有着极大关系。有的公司常常利用各种方法在存货过程中进行舞弊，以实现对利润的调节或其他非法目的。 自20世纪60年代以来，公司舞弊，非法行为更加猖獗，经营失败频繁发生。因此，存货舞弊成为公司舞弊的重要手段和途径。影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。

存货舞弊是用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。因此，研究公司存货舞弊手段，有效识别存货舞弊迹象，最大限度防范存货财务舞弊，具有重要的现实意义。其主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项。记录虚假的交易，蓄意不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。

进行财务舞弊分析，首先应当分析舞弊的动因，只有清楚舞弊的动因，才能根据各种迹象找寻可能的操作手段，及早发现并且预防财务舞弊行为的发生。厦门大学会计发展研究中心通过设计问卷调查的形式，分析了财务舞弊的原因， 

财务舞弊的最主要原因依次有:公司治理不完善、监管部门对虚假陈述惩罚不利、发行上市制度不完善、会计准则不完善、缺乏有效的民事诉讼机制等。究竟我国上市公司趋之若鹜、前仆后继、肆无忌惮地实施财务舞弊的原因是否和这些被调查者所认为的相一致，本章将运用舞弊风险因子理论，并且结合我国近年的实际情况，对我国上市公司财务舞弊的动因进行深入探讨。

存货舞弊的核心就是虚构存货价值，由于公司存货的形态及流转情况复杂，价值与实物流转程序存有一定的差异，计量及计价存在可选择性，确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购进和销售；不断地在不同的存放地点间转移。存货单价的计算同样是问题，采用先进先出、加权平均法等不同的存货计价方法计算出来的存货价值有很大差异。造成会计指标前后各期口径不致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。而舞弊财务报告的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种动机对账务报告进行“操纵“，具有舞弊或串通舞弊的便利，对其重要管理层判断和假设进行追溯复核，对大笔非正常交易的业务合理性进行评估。在清查财产过程中发现毁损材料,应按照规定程序报批转销其毁损价值，但个别公司为了掩盖其不景气的经营状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中。根据国家税法和《公司会计准则》的规定，公司之间以生产资料串换生活资料，以生产资料对换其它生产资料等，都应视同销售，作购进和销售账务处理，并计算相关税金，但在非货币性交易中，不结算，不走账，摆脱银行、工商行政管理等部门的监督，视为偷逃流转税、虚减销售收入，隐瞒利润。

特别是近年来出现的从简单的违纪违规到有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假到从传票到报表的全面会计资料造假，以及舞弊人员的反查处意识的增强等现象，都对审计的技术及技巧提出了新的更高的要求。只有不断地总结经验，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，才能不断发现资产造假行为和解决防范公司存货的舞弊问题。

为防范存货舞弊通过推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要选择这种方式的舞弊，识别可能存在的存货舞弊。而在会计核算上对应的会计账项很多，存货目的真实性与正确性直接影响到其他会计账项。通过预付账款、其他应收款、材料采购（在途材料）科目挂账实质上已经耗用、价值形态已转化为成本费用的存货。对公司的生产经营性质、该产品的生产周期、付款的依据、耗用原材料的品种、往来账款的账龄等多方面情况进行综合分析，判断该存货是否已入库或已被耗用。所以在存货盘点时，注册会计师必须到场，亲自监督盘点人员的盘点和计数，必要时应该亲自抽盘部分存货。此外，执行盘点抽查时，1对盘点名不副实的存货2审计人员未亲自抽点的存货项目擅自增加或涂改其盘点数量3利用电脑程序产生不实的存货数量清册或将存货明细表上的单价提高4对已观察盘点的存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。不让盘点流于形式。

    我国上市公司财务舞弊案件的多发频发性、原因的复杂性、手段的多样性，

注定了反舞弊之路将会异常漫长和艰辛。针对财务舞弊行为的治理，切不可急功

近利，只是短期内在资本市场刮几场打假龙卷风，抓出相当数量的舞弊分子就沾

沾自喜;也不能够脱离了实际，紧赶慢赶颁布几条法律规章，就学姜太公稳坐钓

鱼台，等着舞弊者自愿上钩。正确的治理方式需要多方参与，坚持标本兼治、重

在治本的原则，多管齐下，综合治理。既要坚决果断刹风整纪，遏制财务舞弊蔓

延势头，又要做好长期作战的思想准备，逐步根除滋生财务舞弊的条件和土壤，

不断以反舞弊实际成效推进阳光市场的建设。这一部分，将具体针对上市公司、

监管机构、独立审计行业和投资者四个主体提出预防与治理我国上市公司财务舞

弊的建议。

    从上市公司的角度来防治财务舞弊行为，首要就是巩固公司治理的马奇诺防

线，不仅要完善内部控制和独立董事制度，还要强化股东大会、监事会和内部审

计机构的地位和作用等。薪酬激励制度和道德建设也是上市公司需要改进的两个

方面。

二、范文提纲

一、存货概念、存货舞弊的动机和机会

（一）存货的概念和重要性意义

（二）产生存货舞弊行为的动因和机会

二、存货审计中常见的舞弊手段

（一）存货材料种类“调包计”

（二）公司内部控制制度较弱，存货盘点不实

（三）虚构存货

（四）随意改变存货的计价方法

（五）虚报损失，随意注销存货

三、 防范存货财务舞弊措施

（一）加强相关法律法规和制度建设

（二）存货挂账异常现象的关注

（三）加大对存货舞弊处罚力度

（四）改进程序识别可能存在的存货舞弊

（五）提高查处能力，重视审计人员综合素质

四、存货舞弊的预防及启示

（一）存货舞弊的预防

（二）启示

五、结论

参考文献

三、参考文献

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