纳税信用的实证研究-基于现有税收体系的分析_开题报告

一、文献综述

（一）纳税信用在现有税收体系中的重要性

税收是财政收入的主要来源，是政府有效实现其各种职能的资金保证。蔡华的《税收在财政收入中的作用》一文是这样介绍税收，财政及两者之间的关系的：“税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，依法无偿取得财政收入的基本形式。税收过程就是国家组织筹集财政收入的过程，也是国民收入的分配过程。在社会主义市场经济条件下，税收成为我国财政收入的主要形式，国家运用税收筹集财政收入，通过预算安排，支持社会事业的发展，用于社会保障和社会福利，进行公共建设以及国防建设，维护社会治安，保证国家安全，满足人民群众日益增长的物质文化需要。”在施锐利和池京升所写的《发挥税收作用，促进和谐社会建设》中提到当前如何促进社会主义和谐社会建构问题已成为社会关注的热点，而作为上层建筑范畴的税收是国家实施宏观经济调控的重要杠杆，在促进社会主义和谐社会的建构中具有重要作用。

要充分发挥税收的作用，完善纳税信用体系是关键。黄丹阳的《我国个人税收信用缺失与塑造问题研究》中是这样描述纳税信用的：“税收信用,是指在税收征纳的过程中,征纳双方以相互信任为基础,自觉守法、守规的道德规范。税收信用要求纳税人应主动、完整申报纳税,政府应严格按照法律法规征税、用税。税收信用是市场经济信用理论的重要内涵,也是社会整体信用完善的关键一环。一直以来,完善税收信用都是我国税收法治建设工作的重中之重。”市场经济是法制经济，也是诚信经济，因此，税收信用体系建设对社会主义市场经济的健康发展也十分重要。例如在谢芬芳编写的《纳税信用管理问题与对策思考》中就提到了纳税信用体系对市场经济发展的重要性：“市场经济是法治经济，更是信用经济。税收信用体系是社会信用体系的重要组成部分，而纳税信用是税收信用体系的核心。加强纳税信用管理有利于保障国家财政收入、降低征纳双方的税收成本、维护公平竞争、健全社会信用体系、促进经济健康发展。”

（二）国内纳税信用现状及其影响因素分析

然而通过对相关的各种文献期刊的阅读，我发现我国目前税收信用体系建设仍存在很多问题，例如王莹、黄馨怡在《加强税收信用体系建设的思考》中写道：“以追求利润最大化为主要指标的经济人在商品经济时代随处可见，尤其是随着改革开放进程的加快，一些经营者为了盈利真可谓是无所不用其极。一方面采取各种手段偷逃税款，如虚开巨额增值税发票、制造假账、虚列成本等骗取国家税收优惠。我国个人所得税在全部财政收入的份额不到5％，而国外一般都在 29%到 31%之间，这说明在我国绝大多数人并没有把纳税问题看得很重要。另一方面又向税务干部寻租，以求庇护。少数干部经不起诱惑，狼狈为奸。虽然最终受到法律的制裁，但对整个社会公众利益和社会经济造成的恶性影响却是无法弥补的。鄢华香在《增强公民纳税意识，杜绝偷税漏税行为》一文中通过举例论证了虽然近几年我国税收有了大幅度的增长，公民的纳税意识也在逐渐增强，但我国的税收还有很多漏洞，偷税漏税现象还十分严重：有的企业为达到偷漏税的目的稿两本账；有的三资企业钻国家税收优惠的空子；有的隐瞒个人收入；有的甚至殴打税务干部；有的餐饮业不给发票等。因此这次展开公民纳税信用我也是希望能够经此次研究总结出税收信用体系现存的不足和漏缺，最终能提出一些具有现实意义的建议，为提高我国公民纳税信用提一些新对策，出一份力。

我国现行税收制度以及公民纳税信用的情况是受多方面因素的影响的。要深入研究这个课题首先可以从其起源着手，在梁俊娇的《从中国传统文化看中国纳税信用制度建设》和刘明的《中西文化差异与增强我国公民纳税意识问题研究》等文献中都有提及历史文化因素对税收制度体系的影响。梁俊娇主要从中国传统文化着手进行我国纳税信用制度的构建和设想，将其特点分为以“德治”为主要内容的儒家思想和以“集体意识”为中心的趋众心理。强调用道德教化来维持社会秩序，法定的刑罚只是一种辅助工具，不重视税收法律很难做到以法治税，便会出现有法不依执法不严的情况。另一方面，在“大一统”的政治文化主张下，更强调集体的规范与责任，因而容易在不敢最先唯恐最后的中庸思想和趋之若鹜的从众心理的驱使下，形成一种群体意识而采取一致行动，而忽视这种行为的合法性，表现在纳税行为选择上，一旦存在偷税行为并且这种行为没有被发现或未收到相应惩罚，便会形成你偷我也偷，不偷白不偷的心理。而在刘明所写的《中西文化差异与增强我国公民纳税意识问题研究》一文中，则用了对比的手法从中西纳税意识的比较入手，分析了产生中西纳税意识差异的文化根源，启发我们应持“和而不同”的态度来对待中西纳税意识的差异，在继承和发扬中华优秀文化传统的同时，注意吸收西方优秀的文化成果，以不断提高我国公民纳税意识。与中国文化不同，西方文化是一种求知文化，决定了西方奉行依法治国，西方法律又是非常严密的，再者，西方文化注重实现个人价值，强调个人人权，注重对纳税人权力的尊重和保障，以法的形式赋予纳税人与义务相对等的权利。即税收管理应倡导以人为本的观念，只有把为纳税人服务的理念贯穿税收征管过程的始终，才能真正地提高税收征管的效率。在郑国珍的《强化公民纳税意识之我见》中，作者也提到我国公民纳税意识淡薄的原因之一就是社会历史文化因素。我国赋税有着近四千年的历史，夏朝诞生后便开始有了税收，也就是说税收是伴随着奴隶制国家的出现而产生的，那时的税收对于古代人民来说是剥削重担，“苛捐杂税”造成了古代下层劳动人民的悲惨命运，虽然现在的税收制度与古时的赋税制度完全不同，但古代的许多文学作品的强烈批判及当时真实长久存在过的税收剥削依然残留在我国公民的潜意识中，这些消极的赋税观念是形成公民纳税意识淡薄的深层次原因。直至现在，即便大多数公民对纳税没有了像先前一样强烈的仇视心理，但也会潜意识地排斥，将纳税当成是一种负担，缺乏纳税人意识或者说是权利意识。

另外，影响公民纳税意识的因素还能从公民自身和政府管理方面探讨。李茂军在《健全税收法制，强化税收宣传，增强公民依法纳税观念》中分别从个人和社会角度分析了我国公民纳税意识偏低的原因。从个人角度看，导致公民纳税意识水平低的原因有：一是公民文化水平较低，二是缺乏税收知识，作为一名普通公民，虽然不一定非要像专业人员那样，系统地掌握税法理论，但诸如由谁征税，谁来纳税，征纳哪些税，怎样征纳税等基础知识还是应当知晓的，否则就谈不上自觉纳税意识的形成。三是对社会主义税收本质特征不理解，社会主义税收的形成特征除了其“强制”，“无偿”之外，本质上是“取之于民，用之于民”。从社会角度讲，导致公民纳税意识低下的原因有：一是税收法制不健全，税收宣传不得力而使腐败现象严重存在，导致纳税人在依法交税上的心理抵制。三是计划体制的不良影响。计划经济时期，尤其是当搞“统购统销”甚至是“一平二调”的极端状况时，人们的生产积极性几乎是荡然无存，人们失去了生产热情，也就失去了财富之源，最终也就荒芜了“税”的概念。

（三）对国外较完善的税收信用体系的研究

完善的税收信用体系对经济发展的支撑和促进作用已在世界达到共识，很多发达国家和地区都具备完善的税收信用体系。通过许多外国文献我们可以了解发达国家的税收政策，如Susan B Anders的<Contemporary US Tax Policy>，B.Charlene Henderson和Steven E. Kaplan的<An Examination of the Role of Ethics in Tax Compliance Decisions>等。例如在余慧撰写的《建设纳税信用体系优化我国纳税环境》一文中，例举了加拿大这个高税负，同时拥有高税法遵从度的国家，他的成功源于其完善的税收信用体系，实行“自主申报”制度，并组织税务机关,税务中介和志愿者为纳税人提供大量的辅导服务。同时还实行“自主披露”制度，即纳税人可以有机会主动修正以前年度的纳税错误或补交以前年度税款。这种情况下纳税人除缴纳少许滞纳金外，可以免受处罚。如此一来与税收行政复议、税收行政诉讼一起，构成了纳税人的权力，对纳税人守信起到正向激励作用。文中还例举了香港的税收信用体系，其中提到香港税务条例规定凡属股份公司年度纳税申报，须由会计师事务所代理申报。特别行政区税务局要求课征法人事业所得税时，必须附有经注册会计师审计的决算报告。中介机构的广泛参与，形成了税务机关，纳税人，中介机构的循环制约关系，对纳税信用的建设起到了促进作用。

（四）提高纳税信用的若干对策

郭佩在《论公民纳税人意识的培养》中通过对我国公民纳税意识方面存在的问题及问题存在的原因的分析，最后提出了培养纳税人意识的几点对策：①形成正确的税收观。公民既有纳税的义务也享有纳税人的权利，公务员要切实树立为公民服务的意识。②税收收入使用科学化，合理化，透明化，加大社会保障经费投入力度，同时政府要注重信息公开。③税收宣传应更有针对性和有效性，要突出向纳税人意识最薄弱的群体宣传税收。④国家公职人员树立为纳税人服务意识，尊重和保护纳税人权利，从而唤醒纳税人的权利意识，进而激发他们自觉纳税的积极性。⑤依法追究违反税法者的法律责任，使违法者感到税收违法得不偿失，从而促其形成自觉纳税意识。

刘丽华在《构建税收诚信体系 助理文明城市创建》中写道，税务部门依法诚信征税是前提。税务部门代表政府征税，作为窗口行业和执法部门，其能否依法征税、是否公正廉洁，是影响纳税人诚信纳税的重要因素。要坚持“为国聚财、为民收税”的理念，大力推进规范化、服务型税务部门建设，切实改进工作作风，提高工作质效，造就一支“政治过硬、业务熟练、作风优良、执法公正、服务规范”的税务干部队伍，为纳税人提供全面、优质、高效、便捷的税收服务，努力降低纳税人成本，引导纳税人自觉依法纳税、诚信纳税。

要建立和完善我国公民纳税信用体系，首先必须要提高公民的纳税意识，使其享有身为纳税人应有的权利，同时政府要做好税收宣传和税款管理使用的工作，真正做到税收在社会主义社会中“取之于民，用之于民”，使纳税人心甘情愿交税，税务机关依法办事，违法必究，一心一意为纳税人服务，各部门机关能够做到各司其职，依法办事，相互配合，公民纳税意识的提高，税收信用体系的完善就不是件难事。

二、范文提纲

引言：现有税收体系下纳税信用状况

一、文献回顾

（一）税收与纳税信用的重要性

（二）我国税收信用缺失问题

（三）影响我国税收环境的各种因素

（四）改善我国税收信用体系的对策

二、纳税信用的实证研究

（一）问卷调查说明

（二）调查对象的分布

（三）公民对税收的熟悉程度

（四）公民的纳税意识水平

（五）公民对政府征税和用税的满意度

（六）公民对偷税漏税行为的容忍度

（七）公民对目前我国税收体系各方面的建议

三、影响我国公民纳税信用的因素分析

（一）公民纳税意识淡薄

（二）政府税收工作不到位

（三）税法熟知度和执行率低

四、提高纳税信用的若干建议

（一）政府的职责

（二）社会的职责

三、参考文献

[1]蔡华.税收在财政收入中的作用.《经营管理者》,2016，08期：P9.

[2]黄丹阳.《我国个人税收信用缺失与塑造问题研究》.广东财经大学，2016

[3]王莹、黄馨怡.《加强税收信用体系建设的思考》.《北方经贸》：2016，07期

[4]郭佩.论公民纳税人意识的培养.《现代商业》，2017，03期：P270

[5]郭平，何蓉.论我国公民纳税意识的弱化.《吉林财税》，2016，04期

[6]李茂军.健全税收法制，强化税收宣传，增强公民依法纳税观念.《河北青年管理干部学院学报》，2017，02期

[7]梁俊娇.从中国传统文化看中国纳税信用制度建设.《中央财经大学学报》，2018，04期

[8]刘明.中西文化差异与增强我国公民纳税意识问题研究.《社会科学评论》，2018，01期：P100-104

[9]施锐利，池京升.发挥税收作用促进和谐社会建构.《山西财政税务专科学校学报》，2016，第7卷第3期

[10]谢芬芳.《纳税信用管理问题与对策思考》.《湖南行政学院学报》，2017-5

[11]余慧.建设纳税信用体系优化我国税收环境.《致富时代（下半月）》，2016，11期

[12]鄢华香.增强公民纳税意识，杜绝偷税漏税行为.《福建师范大学福清分校学报》，2016,03期

[13]刘丽华.《构建税收诚信体系 助理文明城市创建》.《衡阳日报》，2017-4-1

[14]郑国珍.强化公民纳税意识之我见.《河南社会科学》，2017，第十卷 第5期

[15]Anders , Susan B. Contemporary U.S. Tax Policy.《Journal of the American Taxation Association》，2016，27卷1期：P109-110

[16]B.Charlene Henderson, Steven E Kaplan. An examination of the role of Ethics in tax compliance decisions.《Journal of the American Taxation Association》，Spring 2017,27卷1期：P39-72