当下会计职业道德建设中存在的问题及对策研究_开题报告

（一）研究背景

会计职业道德是保证会计市场诚信的重要因素，同时决定企业会计信息的真实性，它直接关系到国家政策执行和会计行为规范，涉及到广大人民群众的切身利益。但是在我国目前的会计职业道德建设中，由于受到国家政策、市场环境和会计人员自身因素的影响，致使会计人员的道德素质相对较低，无法满足新时代的企业发展需求，同时在一定程度上限制我国经济社会的发展进程。

（二）研究意义

在经济社会发展中，提升会计人员的职业道德素养具有重要价值。对于企业发展而言，提升会计人员的职业道德素养，符合企业新时代的发展需求，同时保证企业财务信息的真实性，继而更好的促进企业的发展。对于经济市场而言，提升会计人员的职业道德素养，可以更好的规范市场的不道德行为，从而可以促进金融市场健康持续的发展。总而言之，提升会计人员的职业道德素养，符合经济社会发展需求，同时可以满足企业的发展效益，因而具有重要的实行价值。

（三）国内外研究进展

当前，在国内外有不少人研究有关会计人员的职业道德建设方面的相关问题。综合有关文献来看，主要存在以下观点：

1.国内研究进展

战国时期的思想家孟子曾谈到孔子做仓库管理员的经历，孔子说，“会计当而已矣。”意思是作为一名会计，一定要把出入库的账目记清楚。在孔子看来，尽管自己只是负责管理仓库的小吏，也必须认真负责，严格按照会计制度的要求来记账，入库多少，出库多少，做到心里清清楚楚，账面上明明白白，不能记糊涂账，更不能伪造账目资料和数据。要做到简不违礼，用不伤义。可见那时依法理财，就客观恰当地把职业道德渗透到会计工作中了。

到了中华民国时期，会计职业道德要求更是常见于会计工作的相关法律法规中。如《国民政府检发会计训令》中规定：“会计人员有违法或失职情事时，经所在机关长官函达主管机关长官，应即依法处理之。各机关主办会计事务之人员，对于不合法之会计程序式会计文书，应使之更正，不更正者，应拒绝之，并报告该机关主管长官。会计人员非根据合法之原始凭证，不得造具会计凭证，非根据合法之记账凭证不得记账。”这篇训令概括了会计工作应当遵循的基本职业道德规范。

新中国成立后，随着社会主义经济的快速发展，会计职业道德问题也越来越突显。会计界泰斗潘序伦先生基于这一情况，在上海市会计学会召开第四届年会时明确指出了会计人员的职业道德问题，他归纳总结提出了诚信、廉洁、勤奋、公正四条会计职业道德基本规范，在会计界引起很大反响。

1996年，《中国注册会计师职业道德基本准则》颁布，对会计职业道德的基本要求做了明确规定。

1999年，《中华人民共和国会计法》做了进一步修订，与修订前的《会计法》相比，一个最重要的变化是新的《会计法》明确规定了“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”这是我国首次将会计人员的职业道德要求上升到法律层面，以法律条文的形式固定下来，这在我国会计职业道德建设发展历程中具有里程碑式的意义。

此后，国内学术界掀起了会计职业道德研究的热潮。特别是围绕会计人员职业道德的含义、行为规范等方面的研究成果大量涌现，只是不同学者在具体表述和侧重点方面有所差别。例如：湖南商学院的江水华在《会计职业道德建设》一书中提出“会计人员是会计活动的主体，会计信息质量的高低取决于活动主体素质的优劣。但是，经济发展以来，有目共睹的事实是会计人员素质有了很大提高，而会计失真现象愈演愈烈。现实的强烈反差困惑着人们，而困惑必然引起反思，既然会计信息失真不是由会计人员业务素质不高引起的，那就是会计人员明知其错而故意为之的了，这就涉及到会计职业道德问题”。汪水华先生提出这个疑问，抛砖引玉，在会计界掀起波澜，学者纷纷撰文对会计职业道德探讨研究。

山东财政厅孟凡利教授在《会计职业道德》也指出：“长期以来经济的转型给会计工作带来了巨大的挑战，职业道德问题也显现出来，会计人员的职业道德水平的提高在会计事业中的作用显得尤为重要。如何结合当前会计工作实际以及所出现的问题，提高会计人员的职业道德水平，不仅关系到会计行业的发展，而且关系到整个经济的发展和社会主义精神文明的建设。”

对外经贸大学魏可发教授就在《社会主义会计职业道德规范》一书中提出：“将顾大局，讲效益，求实际，遵法纪，身廉正，作为社会主义会计人员职业道德的规律。”韩敏在《后金融危机时代会计职业道德建设再思考》中指出：由于财会人员受到各方面的利益诱惑或是个人利益追求或是对某些压力、现实的妥协，违背了真实、公平、公正的道德规范，他们通常伪造、变造、隐藏、损毁各种会计材料，做假账，会计知识贫乏或陈旧以致专业能力差，所以，有些财会人员职业道德差。还有一些财会人员不学习、不关注法律法规，不知晓会计职业道德规范的内容；有些财会人员拜金主义严重，从而经不住诱惑，知法犯法，所以，有些财会人员法制观念淡薄。

清华大学经管学院的于增彪指出：“主流思想所坚持的会计数据虚假的根本原因是编造者谋求不正当利益，并将之归咎于新旧经济体制交替时期各单位内外环境中诸因素不协调和制度上的漏洞，据此设计治理方案的观点是不全面的，它忽略了一个十分重要的因素——会计职业道德。会计人员对会计数据虚假负有不可推卸的道德责任。重整会计职业道德，将是治理和防范会计数据虚假的战略性措施之一，也关系到会计职业界能否健康发展的大局。”于增彪深刻分析了会计职业道德的历史形成、表现方式、对经济建设的监督指导作用等等。通过对目前的现状进一步分析，对会计职业道德概念进行了提炼，提出重整会计人员职业道德的新观念。

王彦熹在《论会计职业道德》中指出：我们国家现行的财会制度在组成上并不完整和系统。近年来，诸如质量成本会计、物价变动会计、人力资源会计、金融工具会计等出现的新兴的会计分支在平常工作中已被财会人员熟练掌握，但相对应的具体制度或准则规范却未出台，使得会计人员无据可依、无章可循而做出一些不规范的会计处理。不仅如此，在许多公司内部也没有完善的会计核算制度，只是一味地行驶国际统一制定的会计规范，从而不能结合自身实际使企业账实不符、成本不实。因此，我们国家的会计管理工作理当把目前的《会计法》逐步完善，从不同角度和不同领域进行补充，建议会计界资深人士经过不断地探讨后提出相关建设性意见，从而在社会主义市场经济秩序中，使会计职业道德能够收到一定成果。同时，相关管理部门应当改进会计人员的管理体制，使会计人员能够真正地肩负监督的职能。

2.国外研究进展

在国外，英国是世界上资本主义发展最早的国家之一，工业革命推动了英国经济的迅速增长，产生了最早的以公允价值计量的会计模式，会计在经济中的作用加大，从业人数的剧增，会计职业道德开始受到关注。英国特许会计师协会出台了非常“罕有”的会计职业道德指南，提出会计应在所在职业和商业关系中表现得正直；应在商业判断中表现的客观；在执行工作时，应对往来各方谦恭有礼，考虑周全等基本会计职业道德理念，加快了会计职业道德建设的发展。随后，英国学者安德里斯·普林多，提出“强化道德选择能力的个人认知开发，比盲目坚持行业规范更为重要，所以要加强会计人员的道德建设，只有将这些规则和规范形成社会导向，提高会计人员的道德品质，会计职业道德建设才具有意义。”

而美国、加拿大等国家也密切关注会计职业道德的重要性。美国学者肯尼恩.麦克尼尔（Kenneth Macneal）出版了《会计的真实性》，（Truch in Accounting）通过对会计真实性的分析，引出对会计职业道德重要性的思考，对其后会计准则中一些基本原则的确立也具有直接深刻地影响。

随着世界各国认识到会计职业道德在经济生活中发挥着越来越重要的作用，主要负责颁布国际会计准则及会计职业道德准则的“国际会计师联合会”于1977年成立，作为会计行业的全球性组织，是世界会计职业的发言人，其制定的《专业会计国际道德守则》顺应了经济形势的发展和公众利益的要求，加强了会计行业的建设和发展，强化对会计职业的监管和深化内部改革，适用于全世界的会计，提出会计遵守职业道德的五大基本原则：“正直、诚信、客观性、专业胜任能力和尽职勤勉能力、保密性和行为的专业性。”确定了会计职业道德建设的概念框架。

（四）研究存在的问题分析

研究会计职业道德建设中存在缺乏完善的法律建设、会计人员道德素质相对较低、企业内控制度不健全、缺乏有效的监督机制、缺乏有效的评价机制等问题，并建议健全法律建设、加强会计人员的职业道德素养、健全企业内控制度、建立完善的监督机制、健全会计人员的评价机制，为经济发展提供强有力的支持，促进企业和社会健康发展，保证整个国民经济的良好秩序。

二、实验方案

（一）研究方法

文献研究法：在基本理论研究阶段，主要采取质性研究法，梳理现有相关文献的研究成果，对一些基本理论进一步明晰，尤其是整体性治理理论的基本思想和内涵，为本文的写作打下坚实的理论基础。

案例研究法：通过对会计职业道德存在的问题进行分析研究，阐述目前会计职业道德的现状和问题，探索目前会计缺乏职业道德产生的危害及原因。

归纳对比法：通过归纳总结国外具有代表性国家会计职业道德建设的研究，提炼出国外会计职业道德建设的优点，并对比目前国内会计职业道德建设情况，总结出会计职业道德建设的建议。

（二）步骤

第一歩，查阅文献，了解国内外研究现状和发展趋势，并确定本文的研究框架和研究方法，查阅相关理论与概念，为范文写作打下理论基础。

第二歩，调查研究目前会计职业道德存在的问题分析，通过对会计职业道德建设的调查研究，分析目前会计职业道德存在的危害，为改革创新会计职业道德建设提供现实依据。

第三步，查阅文献，了解国外会计职业道德建设的优点，找出其可供我国会计职业道德建设借鉴的地方。

第四歩，提出改革创新我国会计职业道德建设的主要思路，并提出改进的建议。

三、范文提纲

第一章  绪论

（一）研究的背景和意义

（二）国内外研究综述

（三）研究方法和基本框架

（四）相关理论和概念

第二章  会计职业道德建设中存在的问题

（一）缺乏完善的法律建设

（二）会计人员道德素质相对较低

（三）企业内部控制制度不健全

（四）缺乏有效的监督机制

（五）缺乏有效的评价机制

第三章  提升会计职业道德的策略

（一）健全法律建设

（二）加强对会计人员的职业道德培养

（三）健全企业内控制度

（四）建立完善的监督机制

（五）健全会计人员的评价机制

四、参考文献

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