当前我国会计职业道德建设存在的问题及措施_开题报告

（一）课题的研究背景和意义

伴随着我国市场经济的发展，会计行业正日益壮大，成为我国社会发展中的一个重要行业。会计人员在这个行业中扮演着重要的角色，决定着会计行业的发展，而会计人员的职业道德水平则影响着会计信息质量。但是，近年来，社会上经常出现一些会计失真、造假的问题，凸显了会计行业内部问题，会计职业道德的缺失，这些都严重损害了整个行业的公信力，不利于行业健康发展。会计人员职业道德问题正变成整个社会关注的焦点问题，加强会计职业道德建设成了当务之急。因此，本文选择了会计职业道德作为研究的主题。

本次范文研究，丰富了当前职业道德建设方面的理论研究，对于会计行业职业道德建设有重要意义，对于改善行业乱象、促进会计行业健康发展有重要的应用价值。同时，对于完善会计从业人员的规范有参考价值，有助于加强会计人员职业道德意识，提升职业素养。对于行业培训、学校教育、公司培训等具有借鉴作用。

（二）国内外研究现状

1.国内研究现状

针对会计职业道德的问题，我国出台了相关规定，也有许多学者做了大量相关的研究和论述，并提出了不少建设性的意见，这些对于当前我国会计职业道德建设有很多值得借鉴的地方。被誉为中国会计之父的潘序伦较早地提出了会计职业道德的相关内容。1933年，潘序伦在《中国之会计师职业》中对会计职业道德的定义做了阐述，其主要内容为诚信、公正、廉洁、勤奋。他在书中具体阐述了会计师的职业道德：“夫学识经验及才能，在会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要[1]。在他看来，一个会计从业者最基本的要求就是要有职业道德，职业道德相比于职业水平，应该排在第一位置。

1.1国家出台的职业道德规范

随着我国经济的发展，会计职业道德问题受到大家广泛的关注，我们国家也在用规范、准则去严格要求会计人员。为了规范注册会计师职业道德行为，1996年，由中国注册会计师协会制定的《中国注册会计师职业道德基本准则》颁布，这对我国注册会计师职业道德建设产生了极大的推进作用。同年，财政部发布了《会计基础工作规范》，规范专门对会计人员的职业道德作出了六个方面的规定。同时，我国也逐渐把会计职业道德上升到法律层面，1999年，新修订的《中华人民共和国会计法》，明确规定了“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”这是我国第一次把会计职业道德写进法律。

1.2会计职业道德缺失原因与对策

杨茗月在自己的文章中提出，当前会计职业道德问题主要表现在四点：职业道德意识欠缺、敬业精神不够、法律意识淡薄、企业内控体系不健全。主要是因为社会环境影响，政府和企业监管不到位，会计从业者缺乏职业教育，违法成本低。对此，应该采取相关措施，比如自律、他律，营造良好的氛围，创建科学有效的机制，建立会计诚信档案等[2]。

金荣安在《加强我国企业会计职业道德建设的思考》中提出，由于改革开放及市场经济的发展，人们的价值观念随之改变，同时受不良的工作环境影响，监督手段缺失，导致了会计职业道德的缺失。为此要营造良好的社会环境，建立企业管理制度，内部控制制度等［3］。

付佳恒《浅谈会计职业道德》提出，会计行业出现问题的主要原因有：会计人员整体素质低，外部诱惑多，财经法律体系不健全。要解决这些问题，可以从几方面解决：净化会计从业环境；加大对违法行为的处罚力度；加强对会计人员的职业道德教育[4]。

王书林在《试论加强会计职业道德建设》一文中指出，加强会计职业道德建

设必须营造一个良好的道德氛围，提高从业人员素质，加强会计职业道德教育，健全法律法规、约束和监督机制[5]。

韩洪灵认为会计职业道德是其服务质量的影响因素之一，其性质是会计师与公众签订的隐性合约。他也提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡[6]。即会计职业道德需要自律和他律。他律在一定程度上可以拓宽自律发挥作用的范围。

陈建明博士认为注册会计师职业道德规范要求包括道德原则、胜任能力、技术准则、对客户、同行的责任等。我国应当制定独立审计职业道德具体准则，包括独立性、职业胜任能力、收费和佣金、广告和引诱、保密[7]。

国外研究现状

各国出台的职业道德规范

很多西方发达国家制定了法律、规范、准则来约束会计人员道德缺失的情况。美国国会在2002年颁布了《公众公司会计改革和投资者保护2002年度法案》，这是在安然公司造假后制定的法案，明确要求加强对会计行业的道德管理。法案重新定义了会计职业道德规范，并明确要求加强对会计行业的道德管理[8]。美国还出台了《美国注册会计师协会道德准则》，指出了职业道德的内容。英国编制了《英国审计师职业规定手册》；加拿大有《加拿大审计职业道德》。法国出台的《公司法》、《关于公司法改革的报告》对会计职业道德提出了要求，包括遵规守法、诚实正直[9]。1980年，作为会计行业发言人的国际会计师联合会颁布了《国际会计职业道德准则》，该准则对会计师职业道德作出了规定：客观，正直，独立，保密，道德自律，业务能力，技术标准。该准则顺应了时代发展，符合公众需求，适用于全世界的会计，对于会计建设有重大意义。

2.2会计职业道德缺失原因与对策

国外的很多学者在会计职业道德方面做了大量的研究，从不同角度剖析了会计职业道德问题出现的原因，以及如何应对的措施。

美国的JacentＲ.Gayle 博士认为，会计师容易受工作环境影响，其职业道德水平与单位的领导者有关。因此，单位领导要以身作则，严格规范自己，同时要加强会计职业道德的建设，营造良好的工作氛围，从而在根本上提高会计职业道德水平［10］。

英国的安德里斯.普林多认为：道德选择能力的个人认知开发，比盲目坚持行业规范更为重要。所以要加强会计人员的道德建设，提高其职业道德，将这些会计职业道德规范形成社会导向[11]。

Albrecht提出了会计人员舞弊“三因素论”。他认为会计人员舞弊是由压力、机会和借口共同作用的结果。因此他提出要防治会计舞弊，必需从这三个原因突破[12]。

阿姆德提出了会计职业道德的五个条例：公允、道德责任、诚实、真实、社会责任。同时他也指出：“及时和可靠的会计信息是必要的。企业、市场尤其是投资群体更加需要可靠真实的会计信息，并能让使用者相信会计人员的职业道德标准。”[13]这些都为我国的会计职业道德建设提供了有价值的参考。

约翰.格里努耳认为，制定会计职业道德需要确保“在没有人看到的时候做正确的事”成为一种习性[14]。

Pressman研究了会计造假的原因，认为会计欺诈的潜在收益大，惩罚相对于潜在的收益还是微不足道，因此要提高惩罚力度，否则这种现象不会有很大的变化[15]。

（三）课题研究存在的问题分析

由于本人没有从事会计相关工作，许多观点只能凭借文献、案例、他人经验提炼总结，不能够凭借工作经验去分析，可能问题把握不够准确。本次课题研究还存在很多问题。一、理论多于实践。本文理论分析较多，缺乏数据支撑，而会计是实践操作性很强的工作，对于职业道德的分析也需要很多实践才能总结。本文不能很好的理论结合实际，有种纸上谈兵的感觉。二、在对会计职业道德缺失原因的分析，分析的角度较少。通过查阅文献、书籍，我发现很多学者会结合社会学、心理学、法律等多方面深入分析，但本文原因分析维度少，主要着重点是会计本身，总体来讲研究的还不够系统。

二、实验方案

   本文主要通过分析会计行业现状、提出问题、原因分析、解决问题的步骤展开。

   第一部分，综述国内外研究现状，了解不同国家、不同学者、不同时代，职业道德方面的研究，了解国内外会计职业道德体系的不同。

   第二部分，阐述会计职业道德的基本概念，包括其含义、主要内容及提高会计人员职业道德的意义。

第三部分，描述了当前职业道德的现状，出现的主要问题，列举几个会计舞弊造假的案例。通过案例、行业现状、社会背景等分析问题出现的原因，包括会计职业道德教育缺失，外部环境的不利影响，会计立法和监管不到位等。

第四部分，结合我国社会现状，并针对第三部分的原因分析，提出当前我国职业道德建设的对策，主要有：加强会计人员职业道德教育、优化会计人员工作环境、完善相关立法和监管制度等。

本文主要采用文献研究法和案例分析法，在前人的研究成果上，展开论证分析，研究会计人员职业道德问题、原因分析，并针对性地提出相关对策。通过查找文献、书籍、网络等第一手和第二手资料，论述职业道德含义、主要内容以及提高职业道德的意义。通过案例分析法，来分析职业道德缺失的原因，并借鉴国外的优秀经验，提出职业道德建设的发展对策。

 

参考文献    

[1]潘序伦.潘序伦文集[M].上海：立信会计出版社，2008：23-35.

[2]杨茗月.自律与他律：会计职业道德的现状与构建[J].商业经济，2014(10)

：81-82.

[3]金荣安.加强我国企业会计职业道德建设的思考［J］．财经问题研究，2016（6）：62-65.

[4]付佳恒.浅谈会计职业道德[J]．合作经济与科技，2014(9)：124-125. 

[5]王书林.试论加强会计职业道德建设[J]．当代经济，2009（5）:70-71.

[6]韩洪灵，陈汉文. 会计职业道德之性质与实施:契约理论视角的解说[J].当代财经，2007（2）:111-116 

[7]陈建明.独立审计规范论[M].大连：东北财经大学出版社,1999. 

[8]陈颖.重塑会计业道德规范的启示--来源于会汁行业道德规范的国际比较和评价[J]．经济师，2007（11）：147-148

[9]何燕. 我国会计职业道德建设与其外部环境的关系的研究[D] .吉林：吉林大学, 2008. 

[10]JacentＲ.Gayle．A Quantitative Study of The Ｒelationship Between Emotional Intelligence and Virtue in Accounting Professionals [D].American:Capella University，2013．

[11]大卫.莫利诺,你现在该怎么办_特许会计师遇到的道德问题[M].北京：中国财政经济出版社，2012:14. 

[12]Albrecht W.S,Wernz G.W& williamas T.L.Fraud:Bring the light to the dark side of Business[J].New York Irwin Inc.1995,P15-52

[13]江永华. 会计职业道德建设[M].  长沙:  国防科技大学出版社，2003 

[14]叶成钢.企业伦理与会计道德[M].大连.东北财经大学出版社.2008:208

[15]Vitatas，D.(威塔斯).  金融规管——变化中的游戏规则[M].上海:上海财经大学出版社，2000