浅论税务会计师在企业中的作用_开题报告

一、国内研究现状

在我国，税收筹划理论研究起步较晚。1994年以前，我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段，企业进行税收筹划缺乏制度保证；1994年以后，随着社会主义市场经济体制的建立，我国实行了“分税制”改革，税收制度逐步走向成熟，企业开始逐渐重视企业的税收成本，税收筹划也逐步得到重视，一些学者开始对税收筹划展开研究。 1994年，中国财经出版社出版了由唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》，组织形式和国别分别介绍了国外在税收筹划方面取得的一些成果。这本书比较系统地介绍了税收筹划的定义、方法及相关理论，标志着我国税收筹划理论研究成为一门新兴学科。 在2007年3月，《中华人民共和国企业所得税法》表决通过并于2008年1月1日起施行，这结束了我国长达20多年的内资、外资企业所得税税赋不均的“分制”时代，内资、外资企业所得税的统一是我国税制改革的里程碑。2007年3月新企业所得税法正式颁布后，不少的专家和学者开始研究新法下的所得税筹划问题。马启明(2007)从投资方式、企业组织形式、税基型、税率型、税收优惠型、纳税方式、避免税收违法行为等七个方面，对企业的税收筹划提出一些建设性的思考。缪映(2007)根据新企业所得税法在纳税人的界定、收入总额的口径、税率、准予扣除的项目、税收优惠政策、增加了反避税条款等六个方面的变化，从预提所得税、企业形式、企业类型三个方面，对新企业所得税法下的税务筹划问题进行了研究。李秉文、付春香(2007)重点对新企业所得税法下应如何进行企业组建进行了筹划，具体包括企业投资方向、企业组建形式、纳税人身份的选择三个方面。蔡昌(2008)编著了《新企业所得税法解读与运用技巧—策略·方法·案例》，方昌飞(2008)出版了《新企业所得税法操作实务》，对如何在新企业所得税法下进行实务操作和纳税筹划进行了探讨。 张中秀等在《纳税筹划》一书中提出为减轻税负，纳税人有三条路可走：偷税，停税与纳税筹划。一些纳税人无意识中偷逃税了，自己都不知道，等到税务机关稽查出来，才意识到是偷税。我国针对纳税人的偷税行为，指定了一一列严格的规定，严厉的惩罚必将偷税挤出市场。相比前两种方法，纳税筹划是企业的一种理性行为。从税务机关看，鼓励企业依法纳税最明智的办法，是让纳税人充分享受其应有的权利，充分使用纳税筹划权。 “浅谈我国企业纳税筹划问题”（公文博客网）一文中作者认为不同税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，对一些亟需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定一些相应的税收法律。国家的税收法律对同一个经营项目在不同地域、或同一地域的不同的经营者以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励发展一些社会急需发展的产业，限制一些“饱

应纳税所得额时，下列指出不得扣除：向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金，罚款和被没收财务的损失；规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经指定的准备金支出；与取得收入有关的其他支出。 “资本弱化避税原理探析”（《财会月刊》，广西财经学院,广东白云学院，2008年第7期)中董再平和刘剑锋认为，负债经营能给企业带来税收利益，当企业资产负债率达到一定标准时，就产生了资本弱化。 加强与关联方业务往来的基础管理工作对改善本企业的纳税筹划工作具有重要 意义。“特别纳税调整规定对企业纳税筹划的影响及应对措施”（《财会月刊》第2008年第7期，广东商学院）中卢剑灵教授提到《企业所得税法》新增的“特别纳税调整”的主要内容包括增加受控外国公司条款，完善限制资本弱化的条款，一般反避税的兜底条款，这些规定使企业常规避税方法的应用空间减少，并使企业纳税筹划的风险和压力在加大，如反避税条款涉及的不预知性，避税非零成本的出现等。

二、国外研究现状

在发达国家，企业所得税税收筹划已经十分普遍，税收筹划早已成为一个成熟稳定的专业，有相当数量的专门从业人员，专业化趋势明显。正如美国南加州大学W.B梅格斯博士在其《会计学》中谈到：“美国联邦所得税变得非常复杂，为企业提供详尽的纳税筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地节税制定计划。 1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的有关税收筹划的声明被认为是税收筹划最早的法律根据。他认为:“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同。此后，关于税收筹划的研究得到了快速发展。

这是我国第一部税收筹划专著。该书中唐腾翔将税收筹划界定为“节税”，并从不同的1953年，在法国巴黎成立了最早实施现代咨询及相关税收筹划业务的实施机构—欧洲税务联合会。该联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，于是形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。 1979年，为规范税收筹划活动，国际会计准则委员会颁布关于“所得税会计”的准则(第12号国际会计标准)，对“所得税会计”提出了规范性要求。这一准则对各国的所得税纳税筹划方法的制订提供了重要的规范依据。 而近年来，税收备受国际关注，跨国公司寻求减免税，合理避税的现象越来越普遍，起迅猛势头有增无减。美国财政部国内税务署前署长唐纳德.亚历山大说：“在经济泡沫年代，不惜一切手段增加利润的动力很大，其中一个手段就是把纳税额减少到最低程度。” 总之，目前国外尤其是发达国家的税收筹划己经有了比较完善的发展，税收筹划的方法己形成系统化、特定化的体系。税收筹划己成为一种普遍的国际经济现象，成为世界各国政府及经济界广泛关注的企业行为。

二、范文提纲

(一)、前言

在市场经济中已经存在并占据主导地位的多元化股权结构和债权结构已经代替了以往计划经济时代里政府一统天下的高控局面，各大小企业开始独立经营、自负盈亏，利益的取舍成为企业高管考虑的首要因素。我们也可以看出，财政税收是一个国家的强国之路、富国之本。近年来，原有财务会计和税务会计不分的企业会计已经明显在激烈竞争的市场化浪潮中不能胜任现代企业的经济活动了。在国家财政不断扩大税收和企业要求降低生产成本，获取最大经济利益的交锋中，企业的税务会计一职就显得尤为凸显。我们认识到从一个公司的成立小到采购办公物品大到对外进行大额交易都离不开税务的核算。涉税风险也成为了企业现在必须考虑的因素之一了，对此，本文将对税务会计师的设立必要性和重要性进行探讨。

(二)、当代企业税务管理中存在的显在问题

首先我们要了解，对于企业来说设立到运营的过程环节中，都必须涉及到税收，在我国当前基本税制的范围内，企业如何做好税务管理、税务筹划等工作，在合理合法的前提下，应对各类涉税活动，保证企业正常良好的运行。这也是有利于纳税人之间竞争合法化，推动经济稳定增长，也反作用于国家的税收机制，促进税收体制的进一步完善。

但是近年来，在企业的涉税管理中，不论是大型企业或者是中小型企业都没有达到至善至美的税企双赢的良好局面，也正是这个矛盾所在，让我们对税务会计师的设立也有了更加急切的需要。下面，我们将列出存在于各大中小企业中税务管理方面的问题所在。

2.1税款的大量流失

偷税、漏税、骗税、逃税等等违法乱纪的现象在我们甚至是世界各国的税收管理当中都是无法回避的问题。这些行为已经在很大程度上造成了难以磨灭的负面影响，也是造成国家税收大量流失的根本原因。企业没有按照税收规定和生产经营状况进行及时的计算和申报纳税，为了追求自身经济效益的最大化，片面的缓缴税、少缴税、甚至不缴纳税费。以近年来发展最为迅猛的房地产行业来说。在行业内，常常存在了许多偷逃税的现象。最常用的应该是，倒挂往来不入“收入帐”，随意调剂收入，将预收购房款或者是当期售房款长期挂在往来账上，作为调节利润的工作，不能及时结转收入，及时申报纳税[1]。

另外就是企业为了一味的缩减成本开支，乱挤成本，扩大费用开支，纳税之前扣除的项目并不真实，虚列高估成本，减少应税所得。

2.2企业纳税负担加重

一些企业往往忽略在税法许可的范围内对税收的成本考虑和税种的选择比较，企业税务管理工作人员所持有的是“无关论”，导致了人们对企业税务管理问题的熟视无睹，没有在法律允许的范围内进行灵活的税收规定的运用，对企业的各项事宜进行安排减轻企业的经济活动所产生的纳税负担。

例如：某一企业需要购置一套需要安装的设备，设备购置费用为75万元，安装调试费用为15万元，设备总支出为90万元。一般的企业在没有设立税务会计师之前并不注重对该设备购置之前的筹划工作，普通的增值税核算办法是可抵用10.90万元的税款，设备入账价值为80.10万元。但是如果进行了包含安装调试费用的一票结算方法，取得增值税专用发票可抵13.08元。这无疑加重了企业无形的负担，增加了企业的资金流出，经营成本了随着翻涨，企业的涉税风险无疑加重，为企业资金的周转带来了隐患。

2.3税务管理人员的素质不高

当代企业在激烈的竞争中能够取得不败的地位一方面是成本的降低和利益的扩大化、增值化；另一方面则是管理服务系统的完善和更新。这两者都离不开高智商的复合人才的全方位把握与掌控。但是，我们可以看出的当前大多数的企业缺乏从事这类业务的专业人才，不能全面了解企业筹资、经营、投资的活动。对纳税和征税双方的权责不能分析的清晰明了。

税务管理人员的专项职权也往往会被剥夺，在上述问题中，由于许多企业单位对税务管理的重视程度不高，也往往不会下资本去培养或者是雇佣专业的税务管理人员进行税务筹划工作。企业纳税筹划方面的理论研究还是很薄弱的，纳税筹划的过程其实就是合理避税的过程，但是，由于税务管理人员往往会采取违反法律的手段进行这些避税目的，导致了不仅不能节税，也是自身陷入了偷逃税款的泥淖中。

(三)、税务会计师在企业中的必要性和重要作用分析

针对上述分析过在新时期新形势下，必须强化企业依法纳税的同时，也必须维护企业自身的合法权益，这也强调了税务会计师在企业涉税处理和应变能力将会起到的重要作用。

税务会计师是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面的对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳的资金活动进行核算和监督，包括税务的统筹管理、税务的检查和税务的筹划等一系列的系统工程，并非是单独的独立个体，与企业的各项工作都密不可分，必须加以重视。

3.1税务会计师的纳税筹划方面帮助企业实现经济节约的目标

纳税筹划是一般企业对其资产和收益的正当维护，是企业作为独立核算自主经营的纳税个体应该享受的一项基本权利。在市场竞争中，企业赢利的关键点就是能否在国家合理合法的税收规定内节约成本支出，其中，我们将看到，流转税的高低直接决定了企业的营业成本大小，所得税的多少直接影响企业投资成本的高低，我们必须考虑在内，税务会计师的职责就是运用专业知识进行纳税筹划增加资本的循环利用率[2]。

税务会计师往往接受过专业的高智商训练，以自身的远见卓识对国家法令的变化进行预测，合理推测，并为企业制定弹性化的税收工作规划，减少企业的税收负担，进行精确的税务核算和合理的税率选择优化，不仅能够在规定的法律许可范围内少缴税费，增加企业的净收益，还能够提高企业的纳税意识，减少和制止偷税漏税的行为。

3.2利用强效的沟通能力帮助企业应对国家税务稽查

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。税务稽查分日常稽查、专项稽查、和专案稽查[3]。税务会计师作为企业管理涉税事物的直接代表和责任人，往往会对税收的法律法规和企业税务管理有一个全盘的了解，在企业日常的经济活动中，会帮助企业按照规章制度的要求对应缴的税款处理核算。

另外，税务会计师也运用自身的专业能力充分的做好配合开展税务稽查的准备工作，务必会使相关的税务工作做到透明化，做好与税务稽查人员建立和保持良好顺畅的沟通关系，减轻稽查风险。

3.3提高税务管理水平，合理规避涉税风险

税务会计师的设立往往是以企业的需要而进行的，他们通过以国家税收制度为基础，优化企业的税务管理活动，比如说调整财务的核算方式、优化归并核算项目，有效地避免了无效的支出所产生的税收问题[4]，能够在一定时间内对税务进行合理的规避达到资本的扩大再生产，为企业积蓄力量和再造资本。这样科学合理的避税手段同样也能够提升企业的公共形象，赢得更多的机会成本。

(四)、结语

本文对当前中国企业中税务管理工作存在的潜在问题进行了分析，在做好企业长久稳定工作的基础上，分析了税务会计师在企业税务管理中的重要作用，应当加强自身学习和实践，获取税企双赢的进步。

三、参考文献

[1] 王光慧. 浅谈税务会计师在企业税务工作中的作用及意义[J]. 经济:00073-00073. 

[2] 解正安. 浅析税务会计在企业管理中的作用. 2016 (14) :21-22

[3]财政部.企业会计准则.北京.经济科学出版社. 2006.

[4]财政部税政司.新企业所得税法导读.北京.中国财政经济出版社.2007

[5] 许善达，盖地. 所得税会计[M]. 大连出版社，2007

[6] 盖地，李韬. 企业所得税会计处理方法探讨，财务与会计[J].2008.26—28

[7] 黄燕铭. 新会计准则的主要变化及其影响[J]. 财会月刊，2010.15—16

[8] 胡晓东. 关于所得税会计一理论问题的研究,会计研究[J]. 2009.11—14

[9] 集团经济研究[J]. 学术之窗、财务视点、财税广场，2007，237 

[10] 中华人民共和国财政部.《企业会计准则2006》[J]. 经济科学出版社, 2006

[11] 傅  萍   《财会研究》，2001，7

[12] 王延明，《所得税会计与纳税筹划》，上海财经大学出版社，2007年2月第1版