税务会计发展与问题研究_开题报告

一、文献综述

 当前随着经济体制改革的不断推进以及我国加入WTO、税法税制的不断健全和会计职能的变革,在我国建立独立的税务会计具有极其重要的现实意义。在社会主义市场经济体制中，会计行业取得了突飞猛进的的发展，而且它们越来越注重税务会计的独立性。根据我国目前税务会计发展的实际情况，研究中国成立税务会计的重要性，分析出我国企业税务会计理论在运用的过程中出现的不足，并找到解决的办法。

（一）国内研究现状

税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据税收法规，运用会计基本理论和方法，对税务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科，其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。

税务会计的发展历程从第二次世界大战后，企业税务会计逐渐从财务会计中分立出来，成为相对独立的会计分支。特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，通过税法还可以促进会计观念的发展，如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。”

税务会计逐渐的发展和社会经济的发展息息相关，在新的时代形式下税务会计顺应潮流而产生，它属于一种新型的学科种类。通过现代税收制度的实施和运行，国家征税、缴税和企业税都要通过企业的会计账目进行记录，并且进行相应的纳税调整，这就给税务会计的独立性提供了基础。构建完善的企业税务会计制度是时代发展的必然趋势，也是建立现代会计制度的内在需求。目前税收制度的不断健全和完善，现代的税收制度与会计制度存在多方面的不同，这主要体现在目标不同、计算基础以及处理方法不尽相同、计算损失的过程和结果的差异、企业税务会计注重历史成本，对货币的时间价值却相对忽视、企业税务会计对于“纳税申报、税款减免、税款解缴”以及税款筹划等方面，这些差别都是税务会计实现独立性的必备因素。建立企业税务会计是会计学科发展的实际需求，我国税法制度还不够完善和健全，从而导致会计理论中出现不稳定不规范的情况。建立起完善的税务制度已经成为必然，它有利于进一步健全我国会计科学系统，从而推动我国会计事业的全面发展，跟随时代步伐，这也是会计发展的必然趋势。

目前，我国税务会计发展中存在的问题,我国税务会计已取得了一定发展，但与发达国家相比还存在一定差距，因而发展我国税务会计还存在许多问题。 

第一，企业税务会计与财务会计分离不彻底，在我国，部分跨地区、跨国大型企业由于纳税申报的信息需求，在公司财务部门设立了专门的税务会计；尤其是小企业，由于会计核算质量要求较低，纳税申报信息需求不高，而且独立建立税务会计费用较大，目前仍然实行财税合一、纳税调整的模式。目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整的观念，导致在多层次、多环节的复合税制下显得无能为力。较多的情况下，只能机械地接受税务机关的指示或处理。二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。 

第二，税收征管与会计核算管理不同步，新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核，税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。

第三，国家税款的大量流失，近年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失相当严重。我国财税大检查已连续进行了几十年，从历年大检查结果看，违纪企业的数量呈上升趋势，违纪面越来越广，查获的违纪金额也越来越大。与此同时，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而有效防止国家税款的大量流失。 

第四，税务会计与国际惯例存在差距，英美法系国家对会计所得与税务所得规定的差异促使税务会计的产生。随着货币时间价值在企业经营中地位和作用的加强，纳税人开始开展税收筹划工作，主要集中于递延确认收入、加速确认成本等。随着我国对外经济贸易的增长以及贸易合作范围的扩大，涉税案件也会日趋复杂。这就要求会计信息具有国际可比性，要求对我国税制进行结构性调整和制度化创新，按照国际惯例进行税收立法和行政管理，实现税收征管规范化、法制化。我国现行会计准则与通行的国际惯例之间具有很大的差距，会计准则完全依从于税法规定，不利干我国进一步对外开放。 

第五，税务会计实际操作存在困难，我国税务会计在理念上是先进的，也是与国际接轨的，但由于它高度抽象，使企业在实际操作中对疑难问题的理解存在偏差，在具体执行时存在困难。我国有些金融产品没有公开市场，在进行公允价值评估时，存在较多人为主观判断，为利润操纵提供方便。由于税务会计出台时间短，基层会计人员素质参差不齐，对其理解和判断存在很大差异，给我国税务会计的有效实施带来很大困难。此外，我国税务会计与税务政策尚未完全衔接。目前，税务监管机构尚未明确对新准则实施后的纳税处理，例如固定资产装修，会计准则规定应列入固定资产，但税法上规定一些装修应列入长期待摊费用分期摊销，需要将一部分折旧重新分类至费用，调整难度很大。

第六，对税务会计的重视不够,由于税务会计与财务会计导向不同，体现在两者的“原则”上，不仅其名称不同，而且其含义也不同。通过税务会计体现的税收原则，具有明显的“好坏”和“取舍”，而如果站在财务会计的角度看税务会计原则，则可能会认为其存在诸多的“不合理”。在企业会计实务中，两类原则都要重视、遵循。遵循财务会计原则保证财务会计报告质量，遵循税务会计原则保证税务会计报告质量。而当前会计界对税务会计原则比较模糊、比较轻视。因此，大部分企业都有被税务机关处罚或再处罚的经历，这与会计人员不重视税务会计原则有直接关系。目前，企业会计人员学历层次高低不等，相当一部分人员是“半路出家”，没有受过正规训练就从事会计工作，这势必影响会计工作水平。也有会计人员平时不注重加强继续教育，不注重新业务、新知识的学习，对国家新出台的各项法律、法规等政策不够重视，严重影响会计人员业务水平和税务会计工作开展。

（二）国外研究现状

资本主义制度是现代税制诞生的摇篮，通过企业的会计账目进行记录，并且进行相应的纳税调整，这就给税务会计独立性提供了基础。在1944年，美国会计程序委员会中，颁布了《会计研究公报》第23号《所得税会计》，有效的制止了美国会计师在税务会计处理上的“自由创造”，也是现代税务会计得以发展的基础。为了更好顺应时代的发展和市场的要求，很多发达国家都建立并且执行了现代税收制度和企业会计原则。

营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般着眼于营业行为，就要对其征收营业税。在国际税收协定中，在签订税收协议时，还应考虑采用什么样的方法来避免对优先行使征收权的那部分所得的重复征税。如何在免税法、抵免法和扣除法中选择采用方法以避免国际问重复征税，如果缔约国双方给予对方跨国纳税人的全部或部分优惠以饶让，也必须在协定中列出有关条款加以明确。

泰特(1992)比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。泰勒的理论为电信业实施“营改增”的必要性与可行性提供了理论帮助。更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税”。

Reugebrink(1997)认为，“增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣”。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值提出了理论依据。“营改增”解决了重复征税，完善了税制。这是最基本的一条。实现从“道道征税、全额征税”向“道道征税、道道抵扣”的转变，优化了税制结构，从而为经济发展创造了更好的税制环境，减轻纳税人负担。“营改增”解决了重复征税，完善了税制。这是最基本的一条。实现从“道道征税、全额征税”向“道道征税、道道抵扣”的转变，优化了税制结构，从而为经济发展创造了更好的税制环境，减轻纳税人负担。

小结:我国在理论与实务上发展和完善财务会计的同时，税务会计也经历了一个从不被认识到逐步被认识、被重视的过程。目前，我国越来越多的高校会计、财务管理等专业开设了税务会计、税务筹划课程。我国税务会计已经开始呈现更多的“独立性”，甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法，如增值税的会计处理。由于我国目前是财税混合，在财务会计中产生了大量的纳税调整事项；另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择，不得不统一，而它是以放弃某一方目标为代价的。因此，从发展和长远的观点看，我们应该积极努力，实现财务会计与税务会计的完全分离，完善我国的税务会计体系,实现我国会计的国际化发展。

二、范文提纲

一、税务会计的概述

（一）税务会计的概念

1.税务会计必须要以当前的税法为依据，受到税法的强制约束。

2.涉税对象的特定性。 

3税务会计核算目的的明确性。

（二） 税务会计与财务会计关系 

1.它们之间的核算范围不同。

2.它们之间的核算目的不同。

3.它们之间的核算依据不同。

（三）构建税务会计的重要性研究 

1.构建税务会计是符合纳税人自身利益的需求和体现税收筹划的作用 。

2.建立企业税务会计是会计学科发展的实际需求 

二、我国税务会计存在的问题

（一）税务会计理论体系不完善

（二）税务会计核算过程不够合理

（三）企业缺乏专职税务会计人员

三、税务会计在企业中存在的问题的解决政策

（一）完善税务会计理论体系

（二）建立合理税务会计核算体系

（三）企业加强对专门税务人员的培养

三、参考文献

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[4]聂彩仁.我国税务会计问题的思考与对策[J].中国集体经济，2009 

[5]李苏玲.我国税务会计原则和财务会计原则的比较[J].中国，2012 

[6] 中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2010(3) [7] 设置税务会计学科的依据与选择.侯伟[1] 陈启英[2] 程风雷[3].税务研究.2005(8)[8] 我国建立税务会计的必要性.叶桦.事业财会.2005(4).

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[10] 对建立我国企业税务会计的思考.汪冰.经济师.2005(6)