浅谈“营改增”对物流企业的影响及应对策略_开题报告

马德其、付志宇（2016）物流业是将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能根据实际需要的实施有机结合的活动的集合。物流业的发展与全国乃至全球的经济发展密切相关。2011年10月25日，国家开发银行和国家发改委在北京正式签署《支持物流业发展战略合作协议》，旨在推荐物流业强做大，同时促进产业结构的调整和经济发展方式的转变。我国物流业的发展呈现三个方面趋势：首先，电子物流（E-logistics）在基于网络的电子商务迅速发展的悲剧下迅速兴起。截止2014年上半年，我国电子商务已实现了约5.66万亿元的超大市场。其次物流规模和物流活动的范围进一步扩大。集约化和协同化是物流企业的另一个发展方向。同时，物流企业间的兼并重组也成就了物流企业的规模。以快递企业为例，四通一达（申通快递，圆通速递、中通速递、百世汇通、韵达快递）这五家公司在2012年总的从业人员是21.6万，年销售额近300亿元，占中国快递市场总收入的50%以上。最后，绿色物流是我国物流发展的又一方向。物流虽然促进了经济的发展，同时也会给城市环境带来不利的影响，噪音、污染排放、队交通的阻塞等都是物流工具不可避免的弊端，绿色物流成为21世纪物流业新的发展趋势。物流业的营改增，也一定程度上促进了物流企业的设备更新，企业购买新设备可以提高企业整体的抵扣力度。

周艳（2012）不同的纳税人身份、不同税率，对企业税负的影响不同。依据有关规定，营改增试点的纳税人，按照提供应税服务的年销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。当年应税服务的销售额超过500万元，纳税人（其他个人除外）为一般纳税人。对于年应税服务的销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按照小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（1）小规模纳税人税负有所降低。根据企业的规模、业务情况和财务核算情况，大部分中小物流企业会选择成为增值税小规模纳税人。按照相关规定，小规模纳税人适用简易计税方法，即按照其取得的应税服务的销售额和增值税征收率计算其应纳增值税额，且不得抵扣进项税额。一方面，从事装卸、搬运和货物运输服务的物流企业是从原来按3%税率缴纳营业税改为按照3%税率缴纳增值税。虽然税率未发生变化，但改缴增值税后能消除重复纳税，服务接受方也可以按照取得的增值税专用发票上注明的计价税合计金额和增值税扣除率7%计算抵扣进项税额。因此，可以说，营改增改革能降低这些小规模纳税人的税负，同时试点纳税人和原增值税一般纳税人的税负也因进项税额抵扣范围扩大而降低。另一方面，从事仓储、配送及货运代理等物流辅助服务的物流企业是从原来按5%税率缴纳营业税改为按3%税率缴纳增值税，税率明显下降。（2）一般纳税人税负有所增加。按照有关规定，第一，实行营改增改革后，一般纳税人物流企业是按其取得的应税服务的销售额和11%或6%的税率计算其增值税项税额；第二，一般纳税人物流企业可采用抵扣制，即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额，但支付的过路过桥费、保险费、租赁费和人工成本等成本费用不在抵扣范围之内。因此，可以说，营改增后（一般纳税人）物流企业的税负不仅与年应税服务的销售额有关，还与其经营成本中可获得抵扣的部分有关。成本中可抵扣的部分所占收入的比重越大，纳税人承担的税负就越低，反之，不降反升。

上官明英（2016）物流企业税负不反增的原因：1.增值税远高于营业税。增值税实行的是抵扣制计税方式，即销项税额扣减进项税额的计税方式。我国实行“营改增”的重要目的也是想通过抵扣制解决营业税按全部营业额计税导致的重复征税问题。但是，物流业“营改增”后，税率成倍增加，进项税抵扣过少，导致了增值税大于营业税，税负不降反增。进项税过少的原因如下：（1）抵扣项目过少。（2）抵扣凭证难以取得。2.“营改增”后企业所得税税负增加。根据我国的增值税暂行条例，增值税为价外税，不得扣减企业所得税应缴纳所得，而营业税为价内税，可以计入销售税金及附加冲减应纳税所得额。“营改增”后，增值税作为价外税，不能在计算企业所得税的税前进行扣除，减少了营业税金及附加的金额，企业所得税应纳税所得额增加，企业所得税负增加。

李侠（2016）“营改增”对物流企业的积极影响：有效解决重复征税的问题，促进物流企业结构调整；有利于降低物流企业经营成本，促使物流企业发展。“营改增”对物流企业的消极影响：企业税收负担加重；企业经济效益下降。物流企业进行税收筹划的必要性：国家多元化经济的发展，拉动了物流行业的迅速崛起，但是与其他行业相比，物流业起步晚，基础弱，税负重，利润低。针对这些特点，在“营改增”的大背景下，国家鼓励物流企业认真研读“营改增”政策，结合企业的实际状况，遵循国家的税收法律法规，重复利用国家的优惠政策，进行合理税收筹划。做好税收筹划工作，可以使物流企业减少税负成本，实行税后利润最大化，提高纳税人的纳税意识，能够充分发挥税收的经济杠杆作用，促进企业的健康发展；同时促进增值税税收政策的有效实施，从而不断的完善增值税的税收制度。

马德其、付志宇（2016）“营改增”后物流业存在的问题:（一）税负不公问题：1.基于地域差别的税负不公，2.基于物流企业业务性质的税负不公。（二）政策问题：1.税收政策问题，2.财政政策方面。（三）税负上升问题：1.难以取得抵扣凭证，2.改革初期抵扣项较少。（四）税收征管问题：1.纳税人建账能力、国税部门查账能力存在困难。2.母、子公司无法合并报税问题。改进物流业增值税政策的相关建议：（一）国家层面：1.精简物流税率、税目，2.允许物流子母公司合并纳税，3.适当放宽进项抵扣范围。（二）地方层面：1.财政补贴应兼顾公平，2.设立财政专项补助基金，3.立项扶持典型企业发展。（三）企业自身层面：1.熟知“营改增”政策最新动态，2.提高企业的税收筹划能力，3.积极调整企业自身的业务构成。（四）征管层面：1.加大政策宣传、培训力度，2.建立国、地税之间的沟通协调机制，3.组建物流业“大数据”体系。

提纲

我国物流行业的发展现状 

“营改增”后物流企业的税负变化

一般纳税人税负有所增加

小规模纳税人税负有所降低

“营改增”对物流企业的影响

“营改增”对物流企业的积极影响

有效解决重复征税的问题，促进物流企业结构调整

有利降低物流企业的经营成本，促使物流企业发展

“营改增”对物流企业的消极影响

企业税收负担加重

企业经济效益下降

营改增在物流业存在的问题

税负不公问题

政策问题

税负上升问题

税收征管问题

物流企业对“营改增”的应对策略和建议

争取财政补贴

进行税务筹划

调整物流行业增值税税率水平

参考文献：

安玉桃，《“营改增”对物流企业的影响和对策》，电子商务，2015年9月下

杨钢，《“营改增”对中小物流企业税负影响及应对措施浅析》，杨凌职业技术学院学报，2016年第3期

刘赪，《“营改增”对现代物流企业的影响及其财务决策的选择》，财会研究，2016年第1期

李明，《浅谈“营改增”对物流企业的影响及应对措施》，财务学习，2015年12月

上官明英，《“营改增”对物流企业的税负的影响及应对策略》，江西青年职业学院学报，2016年2月

郭李春，《关于“营改增”后物流企业税负的影响及税收筹划分析》，山西农经，2016年11月

马德其 、付志宇《我国物流“营改增”效应分析》，地方财政研究，2016年第5期

李侠，《“营改增”后物流企业的税收筹划探析》，中国乡镇企业会计，2016年3月

潘晓女、赵伊玉、董清清，《浅谈“营改增”对宁波市物流行业的税负影响及纳税筹划》，商场现代化，2015年8月

卢兴周《“营改增”对物流企业的影响及应对策略》，财经界，2013年第23期

周艳，《营改增对物流企业的影响微探》，财会月刊，2012年10月

陆萱，《“营改增”后运输型物流企业面临的困境与出路》，财经界，2015年3月

邹桂如、朱秀萍，《“营改增”对交通运输业的影响》南京广播电视大学学报，2013年第1期

高乐，《“营改增”对物流业的影响》，商，2015年第35期