基于价值链的快递行业战略成本管理研究——以A企业为例

一、范文选题依据

（一）选题背景

进入21 世纪以来，经济环境发生了剧烈变化：经济一体化和市场全球化趋势加强，信息技术和制造业技术高速发展，顾客需求倾向多样化和个性化，企业产品变得多元化和差别化，时间成为竞争因素等，这些内外环境的变化表明企业处在一个日益激烈的市场竞争环境中。面对复杂多变的经济环境和激烈的竞争环境，核心竞争力成为企业的生存和发展之道。现代企业要想获得持续竞争力，就必须寻求成本优势，那么改变传统成本管理模式，运用一种适应社会发展的新的成本管理模式，并通过财务成本管理提升企业的核心竞争力就十分关键。在快速发展的网络化经济和知识经济时代，企业之间的竞争实质是成本竞争，成本管理作为企业管理的重要组成部分，其重要性越发凸显，而企业创造和保持竞争优势所需要的信息已无法从传统的成本管理体系中获得。其缺陷主要表现在：传统成本管理侧重于经济效益目标，忽略了战略目标的实现；传统成本管理只注重企业的内部运转，对企业外部环境视而不见；传统成本管理只关注产品制造成本的核算，忽视产品全生命周期成本的核算等。由此可见，传统成本管理不能提供具有竞争优势的成本资料，企业只有变被动式的传统成本管理方式为以获取竞争优势为核心的战略成本管理方式，才能争夺市场和生存发展空间，才能在竞争中立于不败之地。

我国的快递市场经过了三十多年的发展，经历了从无到有、从小到大的发展历程。中国在经历了长期一穷二白的计划经济后开始实行改革开放政策，政策的扶持促进了国内工商贸易的发展，催生了中国的快递行业。大量外资企业在看到中国巨大廉价劳动力市场后，纷纷来中国设厂；同时，对出口方面出台一系列优惠政策，中国国内也涌现出大批外贸公司，促使中国的快递业务需求出现大规模增长。

中国现有的快递市场中，快递企业主要分为三种类型。第一类是以UPS为代表的国际快递巨头，第二类是以EMS为代表的国营快递企业，第三类是以顺丰为代表的民营快递企业。其中，中小型民营快递企业所占比例超过五成，成为快递市场的后起之秀。但是这些企业或受资金限制，或受管理短板，在品牌意识、服务意识、标准操作、营销策略方面仍然存在许多问题，成为制约其发展的缺陷。在激烈的快递市场竞争中，中国本土快递要想获得长足发展，遏制国外快递公司瓜分中国市场的的步伐，从而立于不败之地，必须做出相应改革。

因此，开发和探索新经济环境的成本管理方法，满足快递企业获取竞争优势的需要已成为当务之急。在这种背景下，把成本管理提高到战略层面，战略成本管理作为战略管理和成本管理的边缘学科因此应运而生。战略成本管理以发展持续竞争优势为主要目标，可为现代快递企业培育核心竞争力和获取长期稳定的利润提供了保证。战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革。所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于快递企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。

（二）研究意义

战略成本管理的研究，对于企业的持续经营有着重大意义，本文从快递企业战略的高度出发，探究快递企业进行成本控制、提高核心竞争力的方法。本文研究的对象A企业通过对传统快递企业价值链进行优化，减少价值链不增值的作业，在价值链的各个环节进行成本动因分析，并根据这些成本动因，采取了一系列的成本控制措施，避免了短视行为，成本优势依次获得成功。在快递行业竞争日益加剧的今天，研究A企业的成本管理模式，可为A企业未来的成本管理工作提出改进措施及相关建议；其次，遏制国外快递企业进入我国市场、瓜分市场份额的步伐，进一步为中国本土快递企业的发展提供一定的参考价值。

通过企业的战略定位、价值链分析、成本动因分析等的深入研究，可以将一些新的管理思想渗透到管理会计系统，推动管理会计的研究发展，更多地关注企业的核心能力，比如领先的研发能力、管理体制和员工的向心力等等。目前发表的范文文献中，对于价值链成本动因分析以及企业的战略定位，联系不是很紧密，内容有些脱节。本文将企业战略、价值链与成本动因紧密结合在一起，为战略成本管理提供了一种更为直接的方法，具有很强的现实意义。

（三）国内外研究相关文献综述

1.国外文献综述

20 世纪60 年代初，美国管理学家钱德勒（Chandler）在其著作《战略与结构》中，首次提出了企业运用战略经营的先例，该著作也成为了企业战略研究的指明灯。

20 世纪80 年代，迈克尔·波特提出价值链分析可以作为企业战略成本分析的工具。他认为，价值链可以帮助企业置于行业之中，从整体上考虑成本问题。通过价值链每个环节进行分析，可以清楚地了解企业在哪些环节具有的竞争优势，哪些环节有劣势，进而对价值链进行重构，提升企业的竞争优势。

1988 年，布罗米奇（Bromwich）在范文《Management accounting definition andatmosphere》中在辛蒙斯的研究基础上做了进一步探索，认为战略管理会计的研究对象不仅仅不仅仅包括竞争对手，还应包括企业自身的竞争优势、价值链以及能为顾客带来的价值等等，进一步拓展了战略成本管理的理论。

沙恩克（Shank）和哥芬达拉加（Govindarajan）分别在1992 年和1994 年将会计信息用于企业战略的制定系统和决策支持系统，提出只有弄清企业的成本动因，才能最大程度节省成本，结构性成本动因取决于企业自身的组织架构和企业的投资决策，执行性成本动因则取决于战略执行过程中的效果和效率。同时将波特的竞争理论运用到战略成本管理中，形成了以Shank 和Govindarajan 为代表的战略成本管理研究方向。

1995 年，英国克兰菲尔德大学的托尼·格伦迪（Tony Grundy）提出成本战略管理模式，即企业成本管理是一种经验过程，要综合考虑战略、财务、作业三个层面，需要通过团队合作，运用各种分析工具，如竞争者分析和标杆瞄准、行业分析以及成本动因分析等来评估面临的挑战，进而确定自身目标，提高企业竞争力。

1998 年，罗宾·库柏是作业成本法的倡导者之一，将作业成本与作业成本管理全面推向战略应用，在企业内部、竞争对手、行业价值链运用作业成本，向各行各业各部门的从业者详细介绍了自己设计的战略成本管理模式，以及通过成本核算资料所展现的企业竞争优劣势，开创了基于作业成本法的战略成本管理研究理论。

2000 年，Blocher 等人在《成本管理：以战略为重心》一书中，进一步将战略管理的理念融入到了成本管理的方法体系之中。2003 年，Anna Dubois 通过一个实例说明了一家公司如何实施削减供应商，使相关指定的供应商高度参与的战略。

2006 年，Shannon W. Anderson 认为战略成本管理有两个主要方面，一是结构性成本管理，即利用组织设计、产品设计、过程设计等工具建立一个与其战略相协调的成本结构，一是执行性成本管理，即利用各种衡量和分析工具（如方差分析、成本动因分析等）来评估成本绩效。他开发了一个将战略成本管理、战略发展和绩效评估联系起来的模型，并建议管理会计的研究人员创建一个统一的具有权威性的站了成本管理的知识体系将结构性成本管理和执行性成本管理联合起来。

2008 年，Steven X. Si，Garry D. Bruton 研究了三维并行工程（3DCE）与战略成本管理整合与企业竞争优势的关系，并在调研5 个公司的基础上提出了一个尝试性的框架。他的研究表明，3DCE 与战略成本管理的整合在产品性能、供应链响应以及质量一致性方面能产生高水平的经营业绩，还能降低产品和过程成本，加快对市场的响应速度以及减少产品开发问题，总之，整合能提升公司业绩和竞争力。

综上所述，国外学者对于战略成本管理的研究开始于20 世纪80 年，并于90 年代得到了快速发展。主要是通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，其目的在于帮助企业确立竞争战略，并提供与企业竞争战略相配合的成本管理制度，提升企业的市场竞争力。

20 世纪90 年代以后，日本学者对战略成本管理的理论和实践做了进一步研究，提出了成本企划这一概念。核心思想是侧重于事物的事前控制，结合企业的内外部因素，通过分析事物最初状态的成本，来减少或者消除非增值作业。即通过预期售价减去期望利润，得到目标成本，再确定每一环节的目标成本，迫使采购、生产、销售部门通力合作达到目标。

综上所述，战略成本管理是从20 世纪80 年代末在国外兴起的，其研究的目的是利用成本管理系统为企业战略管理服务，研究主要是通过扩大成本管理的角度和方法来提供战略决策有用的成本信息，战略成本管理研究的框架即价值链分析，战略定位分析，成本动因分析。

2.国内文献综述

我国“战略成本管理”为主题的文章大都出现在1992 年之后，相比国外的研究进度有些落后。主要是因为我国战略管理理论引进较晚，很多企业没有认识到加强战略成本管理的重要性，几乎没有实施战略成本管理的内外部条件，也没有可支持的操作平台。迄今为止，只有为数不多的机构和学者对战略成本管理进行了探索性的初步研究，缺乏深度和广度，内容上也大多偏向理论层面的探讨。

王学军（1992）在《论战略成本管理》一文中较为全面的介绍了在国内还不甚流行的战略成本管理体系，是国内在战略成本管理领域进行的最早的研究。随后国内理论界逐步意识到战略成本管理对企业发展的重要性，并开始对战略成本管理进行更全面、更深层次的探讨。

厦门大学余绪缨教授（1999）认为战略管理会计是为企业战略管理服务的会计，它从企业的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的战略三角，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业领导者知己知彼，进而制定竞争战略，保持长期竞争优势。

夏宽云（2000）出版了《战略成本管理》一书，在Shank 的基础上拓展了战略成本管理的内涵，认为战略成本管理应该包含对整个企业的战略业绩评价。王耕（2000）、李从东（2002）、田亮（2006）等将战略成本管理理念结合我国制造企业的实际加以运用，这类研究在我国成本管理研究，尤其是实证研究中较为鲜见。

东北财经大学的万寿义和王政力（2005）发表《战略成本动因分析在战略成本管理中的应用模式研究》，认为成本动因分析对于提升战略成本管理的效果具有重要的作用。并且着重分析了战略成本动因的内涵和特点、战略成本动因分析的现实意义、成本动因的选择原则和战略成本动因分析在战略成本管理中的应用模式等问题。并且于2006 年发表《战略成本动因分析的应用模式研究》，认为“所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素，一般可分为战略结构性成本动因(Structural Cost Driver)和战略执行性成本动因(Executional Cost Driver)”。

赵秀芳、张炎兴(2008)等人运用战略管理思想，通过价值链和成本动因分析，建立企业价值链和整个产品生命周期的成本优势，从集群环境出发，通过分析集群对企业成本管理的影响，构建了集群企业的战略成本管理模式；刘海生(2009)在界定战略成本管理概念的基础上，构建了战略成本管理的一般框架。

山东财经大学杨公遂教授（2010）在《管理会计理论研究的现状与前瞻》中，从管理会计在实践应用中存在的问题出发，指出战略成本管理是管理会计的发展方向之一。刘亦陈、李茂平（2010）在《战略成本管理实施问题探析》一文中，对企业的管理组织制度进行了研究，文章根据战略成本管理的特点，结合现代企业管理组织制度，对战略成本管理的组织架构和实施要点进行了深入探讨。刘沁芳（2011）在《浅析战略成本管理》中，不但对战略成本管理进行了前瞻性的探索，而且对其现实应用具有一定的指导作用。

由此可见，国内外学者对于战略成本管理的中心内容都认为：成本管理不能局限于企业内部的成本核算，和仅仅为追求成本的降低而进行的成本控制，成本管理应服务于企业的战略管理，通过战略成本管理来持续获得企业的竞争力。战略成本管理应包括三个方面的内容，即价值链分析、战略定位和成本动因分析。但是我国对战略成本管理尤其是其应用模式的研究尚存在许多不足，战略成本管理模式在我国的进一步发展还有待于理论界的发展与创新及实务界的广泛运用与改进。

二、范文的研究内容、研究目标，以及拟解决的关键问题

（一）研究的主要内容

我国的快递市场经过了三十多年的发展，经历了从无到有、从小到大的发展历程。近年来，随着互联网的发展和电子商务的繁荣，网购越来越成为主流消费模式；电子商务的繁荣发展成为促进快递业增长的一个重要因素。中国现有的快递市场中，快递企业主要有三种类型，第一类是以UPS为代表的国际快递巨头、第二类是以EMS为代表的国营快递企业、第三类是以顺丰为代表的民营快递企业。面对复杂多变的经济环境和激烈的竞争环境，核心竞争力成为企业的生存和发展之道。现代企业要想获得持续竞争力，就必须寻求成本优势，那么改变传统成本管理模式，运用一种适应社会发展的新的成本管理模式，通过企业的战略定位、价值链分析、成本动因分析等的深入研究，可以将一些新的管理思想渗透到管理会计系统，推动管理会计的研究发展，更多地关注企业的核心能力，比如领先的研发能力、管理体制和员工的向心力等等。企业经营的一个重要目标就是以最小的投入获取最大的利益，而实现这一目标的最好途径就是成本管理。研究占大份额快递市场的民营企业代表——A企业的战略成本管理，为A企业未来的成本管理工作提出改进措施及相关建议，进一步为中国本土快递企业的发展提供一定的参考价值。

（二）本文的结构框架

第一章 引言

1.1研究的背景及意义

        1.1.1研究背景

        1.1.2研究意义

1.2国内外研究综述

1.3研究框架

1.4研究方法

1.5本文的创新之处

第二章理论分析

2.1相关概念界定

2.1.1战略成本管理理论

        2.2.1价值链理论

        2.3.1基于价值链的战略成本管理理论

2.2基于价值链上的战略成本管理的理论分析工具

2.2.1战略定位分析

2.2.2价值链分析

2.2.3战略成本动因分析

第三章行业分析

3.1案例背景

    3.1.1快递行业的发展现状

    1.2.2快递行业的基本特点

    1.3.3快递行业的竞争态势

3.2案例描述

    3.2.1A企业介绍

    3.2.2A企业快递服务流程

    3.3.3A企业快递成本控制现状

第四章案例分析

4.1A企业战略定位

    4.1.1PEST分析

    4.1.2五力模型分析

    4.1.3A企业SWOT分析

4.2A企业价值链分析

    4.2.1内部价值链分析

    4.2.2外部——行业价值链分析

    4.2.3外部——竞争对手价值链分析

4.3A企业战略成本动因分析

    4.3.1结构性成本动因分析

    4.3.2执行性成本动因分析

4.4基于成本领先战略的A企业成本控制管理

    4.4.1研发成本管理

    4.4.2采购成本管理

    4.4.3运输成本管理

    4.4.4仓储成本管理

    4.4.5售后服务成本管理

    4.4.6管理成本管理

4．5A企业战略成本管理实施效果

    4.5.1以财务指标分析比较A企业的战略成本管理实施效果

    4.5.2以非财务指标分析比较A企业的战略成本管理实施效果

第五章结论和建议

5.1结论

5.2建议

参考文献

致谢

附录

（三）拟解决的问题与研究目标

本文拟通过分析快递行业基于价值链的战略成本管理，发现快递企业的成本优势，改变传统成本管理模式，运用一种适应社会发展的新的成本管理模式，并通过财务成本管理提升企业的核心竞争力。通过企业的战略定位、价值链分析、成本动因分析等的深入研究，可以将一些新的管理思想渗透到管理会计系统，推动管理会计的研究发展，更多地关注企业的核心能力，比如领先的研发能力、管理体制和员工的向心力等等。本文通过对从来不跟风“打价格战”的A企业的研究，发现其对传统快递企业的价值链如何进行优化，减少价值链不增值的作业。在价值链的各个环节进行成本动因分析，并根据这些成本动因，采取了一系列的成本控制措施，避免了短视行为，成本优势依次获得成功。在快递行业竞争日益加剧的今天，研究A企业的成功模式，对中国本土其他快递企业具有强烈的实践意义。

在研究过程中，首先，本人的学习与研究能力有限，可能存在一定的局限性，需要大量阅读前人的研究成果，同时加深学习价值链、战略成本管理的相关理论知识；其次，数据、资料等更需要大量、尽全面查寻、搜集。

三、拟采取的研究方案及可行性分析

本文是根据“提出论题—文献梳理—行业分析—案例分析—形成研究结论”的思路，以价值链为分析工具，通过企业的战略定位、成本动因分析等，分析A企业是如何优化内外部价值链的，再结合成本动因、成本分析来最终剖析A企业是如何进行成本控制管理的，根据财务和非财务指标分析A企业战略成本实施的效果，最后总结了A企业战略成本管理取得成功的原因。

第一部分，引述研究的背景与意义等，并且收集了国内外相关文献综述，回顾以往研究基础；

第二部分，对价值链、战略成本管理理论等相关概念予以界定，提出价值链上战略成本管理的理论分析工具；

第三部分，分析快递行业现状，引出A企业的发展；

第四部分，具体进行案例分析，通过确定A企业的战略定位，了解其怎样优化内外部价值链，采取了哪些手段去控制成本，最后运用战略成本管理取得的效果，总结了A企业成功的原因以及值得借鉴的地方；

最后一部分，总结经验并提出建议。

本文主要采用如下研究方法：

（1） 归纳法。对国内外价值链理论和战略成本管理理论研究状况进行了回顾。

（2） 比较分析法。本文将A企业和其竞争对手在价值链方面进行了比较。

（3） 案例分析法。本文结合A企业的实际情况，从价值链的视角，指出A企业是如何优

化价值链、控制成本，来获得竞争优势的。

四、本课题的特色与创新之处

1、角度较新颖。价值链与战略成本管理体系的结合，使价值链和成本管理的研究不在单一化。通过企业的战略定位、价值链分析、成本动因分析等的深入研究，可以将一些新的管理思想渗透到管理会计系统，推动管理会计的研究发展；此外，企业需要不断关注自身和外部企业的价值动向，用以做出科学合理的战略决策，把价值链分析和成本管理结合起来能够使企业更有针对性的进行成本控制，进而提升企业在整个行业的竞争地。

2、研究行业较新颖。当前关于价值链的战略成本管理主要集中在对制造业企业的研究，对于快递服务业的研究较少。本文将价值链管理和战略成本管理相结合运用到快递行业，通过研究A企业价值链上的战略成本管理这一角度，总结其成功方面的经验，探寻A企业长期可持续发展的核心竞争力，为A企业未来的成本管理工作提出改进措施及相关建议；其次，遏制国外快递企业进入我国市场、瓜分市场份额的步伐，进一步为中国本土快递企业的发展提供一定的参考价值。

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