“营改增”的经济效应与政策建议_开题报告

一、文献综述

（一）“营改增”的国外研究综述

    营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般着眼于营业行为，就要对其征收营业税。在国际税收协定中，在签订税收协议时，还应考虑采用什么样的方法来避免对优先行使征收权的那部分所得的重复征税。如何在免税法、抵免法和扣除法中选择采用方法以避免国际问重复征税，如果缔约国双方给予对方跨国纳税人的全部或部分优惠以饶让，也必须在协定中列出有关条款加以明确。

C.F.Siemens（1921）最早在德国正式提出增值税的涵义，法国最早征收增值税，增值税自身拥诸多优越性，但不同国家征管范围不统一，征税范围越宽，抵扣链条越彻底，越有效避免重复征税，充分激发其内在的制约机制，征管成本也更低，如果对全部商品劳务征收增值税，将达到增值税最理想设计状态。 范德·P·甘地认为：鉴于中小企业财务核算体系并不健全，不同程度加大税收征管难度，增加税收征管成本，较小的企业规模，很难产生较多增值税收入，可以豁免征收中小企业的增值税。 Kehoe（1991）根据可计算的一般CGE 均衡模型，探究增值税在西班牙对消费者福利产生的影响。

泰特(1992)比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。泰勒的理论为电信业实施“营改增”的必要性与可行性提供了理论帮助。Reugebrink(1997)认为，“增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣”。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值提出了理论依据。Alexandre Mathis（2004）欧盟中有15个国家（2000），大约有69%采取标准税率征收，其它采取特别税率征收，实施结果表明实际整体税率比标准税率低30%。 Richard M Bird and Pierre-Pascal Dendron（2007）增值税无法解决发展（或转型）中国家面临的全部财政问题，但绝大多数国家历史经验显示：如果一国财税体系中消费税占比够大，则增值税必定是最好的税制组织形式。

Thomas F Crossley（2011）2008 年英国通过暂时性削减增值税率，后续效果致使物价下降1.2%，物品购买增加1.2%。 国际财政研究协会（2011）增值税免税政策使欧洲生产效率下滑，支柱性产业竞争力下降，投入产出减少，统一市场遭到破坏。 

（二）“营改增”的国内研究综述

    增值税是我国流转税中最重要的税种，其收入占流转税收入比重最高，国内学者研究观点与角度不同，只有增值税征收范围覆盖流通所有环节，才能形成完整抵扣链条，尽可能消减重复征税，对流通环节形成内在制约。 

童锦治（2001）、张云华（2011）通过增值税征收范围的具体实践，目前经济发展，征管条件角度分析，以为推动营改增不具紧迫与必要性，观点考虑改革的现实阻碍，应稳步推动，比较合理，但对改革的必要性、紧迫性认识过于谨慎。 施文泼、贾康（2010）以税制完善、经济结构调整、税收征管不同角度研究增值税与营业税并存产生的问题，揭示营业税改征增值税的紧迫性。 

刘明慧（2010）认为，营改增要厘清和考量的难点为课税范围扩容的领域遴选，税负档次设计，税收分配关系在中央和地方的再次调整，观点认为应先将交通运输业并入征税范围，并没涉及符合条件的其他行业并入征税范围。

胡怡建（2011）分析营改增面临的困难：模式选择、制度设计、财政承受、企业负担、地方接受、价格控制、征管协调、立法推动，提出应对措施，整体分析较全面。 张云华（2011）认为营改增面临主要困难为经济发展水平和税收征管技能，基于发票基础的增值税抵扣制度，征管条件要求颇高，但我国征管基础较弱，此观点对改革模式、财政承受能力等重难点缺乏广度和深度分析。 

郭艳萍、傅贵勤（2008）以增值税类型、税率安排、征税范围比较发现在加强征管工作同时加大对违法行为的治理，得出我国营改增的结论，交通运输业、建筑业等行业改革应“渐进式”进行，条件成熟后纳入其他行业，直至覆盖全部服务业。 

孙纲（2011）认为应先选取交通运输业作为试点，先扩围与生产关系密切的行业，然后依次扩围到其他行业，规避一步到位扩围改革面临的相关问题。 

欧涉远（2012）征收营业税时，运输企业负担3%营业税，征收11%增值税时，企业增值税约为营业收入2.24%，在完全消费型增值税模式下运输业税负，低于征收营业税时的税负。 

（三）总结     综上所述，学术界关于营改增的观点虽不尽相同，但均认同两税并行已对经济运行造成扭曲，不利于经济结构转型，为顺利推进营改增，把握改革触及的重难点，妥善处理地方财政收入增长、税收收入分成比例、设计改革模式、完善税收征管手段、推进立法等。现阶段国家经济发展面临了许多的机遇与挑战，任何问题都无法脱离财税体制的变革。在这种复杂多变的经济局面下，中央政府不断推动“营改增”范围的扩展，也是向全社会传达了改革的坚定信念。“营改增”扩大范圈是国务院在打造中国经济升级版的关键时刻，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，促进了社会分工和协作，适应了市场经济的发展要求，顺应了以制度创新为长远发展打基础的客观规律。更加凸显中央政府稳中有为，奋发有为，统筹稳增长、调结构、促改革，释放加快经济转型升级的坚定决心。

二、范文提纲

一、营改增的背景及意义

（一）应对金融危机

（二）调整和优化产业结构

（三）保持经济稳定增长

（四）营改增的意义

二、营改增经济效应的多角度审视

（一）营改增经济效应的基本分析

（二）营改增经济效应的行业层面分析

（三）营改增经济效应的企业层面分析

三、营改增政策所需解决的问题

（一）营改增现行政策的缺陷

（二）营改增政策分配不均衡

（三）服务业纳入增值税征管范围后的问题

四、推进营改增政策的建议

（一）加强增值税改革

（二）加强税收体制的改革

（三）在试点基础上进一步完善营改增政策

三、参考文献

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