作业成本法在电器制造企业的应用案例分析_开题报告

一、文献综述

国内外研究现状

1、作业成本法在发达国家的研究状况

作业成本法(简称ABC)，是20世纪70年代在美国、英国等西方发达国家兴起的一种新的成本管理方法。它的出现顺应了高新技术环境对会计信息系统的要求，是西方管理会计的一项新发展。对其产生和发展做出突出贡献的学者有三位。

一是科勒。科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料(这里指水源)成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对较高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法--按照工时比例分配间接费用的方法。1941年科勒教授在《会计论坛》杂志发表的范文，范文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，提出“每项作业都设置一个账户”。科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。

二是斯拖布斯。成本会计学家乔治·斯托布斯(G.T.StaubuS)是第二位研究作业成本法的学者，他提出会计首先是一个与决策相关性有关的系统，并且需要较好地解决成本的计算与分配问题。明确的阐述了成本的对象应该是作业，而并非某种完工产品或其对应的人工工时等单一标准。成本不应该硬性划分为直接材料，直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的制造工时来分配所有的资源成本(无论直接的还是间接的)，而是应该根据资源的投入量和消耗额来计算每种产品的最终资源消耗总额。关注的核心应该是资源如何在作业转化为产品的过程中被一步步消耗的。这才是产品成本的真正来源，而不是简单主观的成本硬性分配过程。

三是卡普兰。20世纪末ABC的研究全面兴起。当时，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。另外传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。在这种背景下，哈佛大学的卡普兰教授在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出作业成本法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为是ABC的集大成者。

在发达国家对ABC的研究已经比较深入，西方学者对作业成本的研究不再局限于对之系统的介绍和理论分析，而是更多的阐述作业成本法在实践中的应用。更重要的是将其作为一种比较成熟的成本管理方法，使其在更广泛的领域得到应用。

作业成本法在我国的研究状况

随着我国改革开放的逐步深入，经济飞速发展，我国学者也意识到传统成本核算体系存在固有缺陷，对作业成本法的研究也悄然兴起。1988年易中胜、马贤明在他们编译并发表于《会计研究》的《管理会计:挑战、对策与设想》对作业成本法做了介绍，开创了我国研究作业成本法的先河。进入90年代，以我国著名管理会计家，厦门大学余绪缨教授为代表的一批管理会计学者对作业成本的原理进行了系统的介绍，当然主要还是侧重于介绍国外对作业成本法的理解，还处在探讨阶段，究其原因主要是国外对作业成本法还没有深入研究，而且我国的实际情况也不具备实施作业成本法的条件，所以在这个时期作业成本法在我国发展比较缓慢。之后，对作业成本法研究的重点逐步转移到应用层面上来。西安交通大学王平心教授所完成的国家自然科学基金项目《适应先进制造系统的作业会计研究》和财政部重点会计课题《管理会计应用与发展的典型案例研究》两个课题的研究显示，我国要把作业成本法运用到实践中还有很长一段路要走，但是那些管理体系比较完善的企业具有ABC实施的条件。王平心教授先后在陕西农业机械厂、西安变压器厂、咸阳钢绳厂等企业开展了作业成本法的应用研究，最后写出的学术专著《作业成本计算理论与应用研究》被理论界认为是国内第一部把ABC理论和实践结合起来系统研究的著作。随后哈尔滨工程大学的刘希宋教授等编著的《作业成本法机理模型实证分析》和林斌、刘运国、谭光明、张玉虎在财政部重点会计课题《管理会计应用与发展的典型案例研究》都探讨了作业成本法如何在实践中运用，为我国作业成本法的推广起到了抛砖引玉的作用。

二、范文提纲

一、引言

（一）选题背景和现实意义

（二）国内外研究现状

1、作业成本法在发达国家的研究状况

2、作业成本法在我国的研究状况

二、 作业成本法概述

（一）作业成本法相关概念及基本原理

1、相关概念

2、作业成本法的基本原理

(二)作业成本法与传统成本法的区别与联系

1、作业成本法与传统成本法的主要区别

2、作业成本法与传统成本法的相互联系

（三）作业成本法相对于传统成本法的先进性

（四）作业成本法的不足

三、作业成本法在电器制造企业具体应用的案例分析

（一）企业背景

（二）作业成本法在某电器制造业的实际应用

（三）作业成本法在制造企业具体应用分析

1、传统成本法下产品成本计算

2、两种方法下的产品计算分析比较

三、参考文献

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