浅析企业会计造假防范与治理——以瑞安地区为例_开题报告

（一）国内研究现状

我国对会计造假的研究起步相对较晚，但是，随着这几年各类会计造假案件接连不断地发生，我国目前也是越来越关注企业会计造假问题。对我国会计造假问题的研究综述如下：

    1.国內关于会计造假原因的研究

首先，我国的法律环境是企业会计造假的一大诱因。饶斌（2011）在“基于GONE理论视角的上市公司财务报告舞弊研究”中提到一个对比研究，两个对比样本分别为2007年度被证监会处罚的37家通过虚假会计信息进行会计造假的上市公司和40家资产规模相近的未造假公司，研究发现，企业形成会计造假的主要风险因素，分别为公司财务危机和避免退市、内部控制缺陷、股权集中度较高、小规模审计、惩罚力度太小等[1]。高勇（2014）在“弱法律风险下财务舞弊识别与防范”中论述了我国会计造假接连发生的一项诱因：法律环境和法律风险构架不完善的问题[2]。

其次，在会计造假的动机方面，有研究表明发生会计造假的企业在面临债务困境时，存在为保证满足企业更多的融资需求的会计造假动机。王燚（2016）在“试论会计造假的防范与治理”中提到企业的内部控制不完善，会计造假成本低且收益大是企业会计造假高发的重要原因[3]。

最后，会计人员的素质偏低是会计造假的直接原因，何欢（2017）在“浅析我国中小企业会计造假行为的种类及成因”中提到会计人员整体素质偏低，会计行业风气差，这严重影响了信息使用者的决策，扰乱了正常的社会经济秩序 [4]。

2.国内关于会计造假防范与治理的研究

要想防范和治理会计造假，首先要完善内部控制制度。袁瑜（2013）在“试论内部控制环境与财务舞弊——基于绿大地案例的反思”中论述了完善企业内部控制制度是避免会计造假的有效措施之一。一个良好的内部控制环境，有助于内部控制有效发挥其作用。所以，袁瑜认为，企业要想避免会计造假，就有必要完善企业的内部控制环境，从而能够从根源上减少会计造假发生的概率[5]。

法律法规的完善对会计造假的治理起到重要作用。王晓静（2015）在“对现代企业会计造假问题的治理与防范”中提到完善、科学的法律法规体系是有效的防范会计造假以及增强会计工作质量的基础保障[6]。王康（2017）在“上市公司财务造假问题分析及治理”中论述了完善会计准则，加大处罚力度，提高违法成本和规范上市公司交易行为的必要性和重要性[7]。

（二）国外研究现状

从国际上看，会计造假是世界各国都存在的一个问题，在全球资本市场备受

关注，其影响之广使其成为关注的焦点。以下是国际上关于会计造假的文献资料：

1.国外关于会计造假原因的研究

首先，企业所面临的业绩压力是其会计造假的一方面原因，早在1987年，美国注册会计师协会认为刚上市的公司比成熟的上市公司的会计造假概率高。该协会指出，刚上市的公司存在很多的潜在会计造假风险，在众多方面的因素中，最重要的原因是管理机制不够成熟，新上市的公司面临上市的种种压力，致使其要迎合预期的盈利指标。

其次，上市公司的公司治理结构对会计造假行为的发生也带来极大的影响。

从管理层方面来看，美国审计准则公吿第82号，提出了公司管理层造假的几个典型风险因子。第一，不现实的盈利目标；第二，管理层太过倾心于非常规的会计手段；第三，管理层给经营人员设定的财务指标太高；第四，尽管公司获得了盈利，并且保持了盈利的增长，但是现金流量与盈利的增长不符；第五，确认公司的资产、负债、收入或费用时，要倚仗会计人员的主观判断。

最后，除了管理层问题，董事会的结构不完善也是会计造假发生的一方面原因。Beasley和Jenkins（1996）在“A primer for brainstorming fraud risks”中提到，外部董事的比例对会计造假的发生概率产生了影响，外部董事比例高的公司比外部董事比例低的公司财务报告发生造假的概率要低[8]。

2.国外关于会计造假防范与治理的研究

会计造假的防范与治理主要从公司治理、外部审计以及外部监管等方面展开的。1987年，美国著名的反造假型财务报告委员会发表报告，该报吿提出了防治企业造假的四道防线，即高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计。同时，该报告还在公司层面、教育层面、监管和执法层面、会计师事务所层面分别提出如下建议：（1）建立有效的治理结构，完善内部审计；（2）增加对管理层的道德教育；（3）建立严谨的内部控制制度，同时还要有外部监管机构的监管：（4）会计师事务所应该做好独立的外部审计[9]。

从审计人员的道德水平上来看，Fischbacher和Stefani（2007）在“Strategic errors and audit quality: an experimental investigation”中提到审计报告的质量受审计人员的工作努力程度影响。他们调査了诚实审计人员比例増加能否提高审计报告的质量，从而发现审计人员工作越努力，审计报告的质量越高[10]。

（三）选题目的及意义

目前国内外对会计造假防范与治理研究的主要对象是上市公司或大中型国有企业，对中小企业会计造假问题的研究较少，瑞安市作为一个民营经济十分发达的县级市，其主要组成部分为中小企业，上市公司和大中型国有企业屈指可数，由于两者规模、管理等方面存在差异，针对上市公司和大型企业提出的会计造假观点不能完全适用于中小企业，不能全盘照搬，但具有一定的参考价值。

本范文主要通过收集国内外关于会计造假研究的文献，总结会计造假的原因、手段和防范措施，为瑞安地区中小企业会计造假的研究提供参考资料，从而更加深入透彻地了解企业会计造假的原因，提出更具针对性的应对防范措施，做到尽可能去避免这一行为的发生，营造健康积极向上的经济发展环境。

二、范文提纲

一、引言

（一）研究背景

（二）研究意义与目的

（三）文献综述

（四）研究内容与方法

二、瑞安地区当前会计造假现象分析

（一）内部因素 

（二）外部因素 

（三）会计造假的主要手段

三、瑞安地区会计造假防范与治理对策

（一）加强道德品质建设 

（二）加强对中介机构的管理

（三）加强各部门信息互通

（四）加强税务与外部监督管理

参考文献

[1]饶 斌.基于GONE理论视角的上市公司财务报告舞弊研究[J].江西财经大学学报，2011.(4):34-40

[2]高勇.弱法律风险下财务舞弊识别与防范[D].内蒙古大学：2014

[3]王燚.试论会计造假的防范与治理. [J].财经界（学术版），2016.(3):161-162

[4]何欢.浅析我国中小企业会计造假行为的种类及成因. [J].经营管理者，2017(12):31

[5]袁瑜. 试论内部控制环境与财务舞弊——基于绿大地案例的反思.新会计.2013(09):28-29

[6]王晓静.对现代企业会计造假问题的治理与防范[J].企业导报，2015(18):158-159

[7]王康.上市公司财务造假问题分析及治理[J].财会学习，2017(11):59

[8]Beasley and Jenkins.A primer for brainstorming fraud risks[J].Journal of Accountancy,1996(4):43-36

[9]Treadway Committee.Fraud Commission Issues Final Report[J] Journal of Accountancy,1987(35):34-68

[10]Fischbacher U,Stefani U. Strategic errors and audit quality: an experimental investigation [J] .Accounting Review,2007,82(3):679-704