“营改增”之后对增值税专用发票虚开问题的思考_开题报告

文献综述

    （一）国内研究现状

营业税是对商品或劳务的营业额全额征收的一种流转税，流转环节越多，税负越重，重复征税现象严重。增值税是对商品或劳务流转的每个环节产生的增值额征收的一种流转税，不存在重复征税问题，我国1994年税制改革，确立了营业税与增值税并行的流转税格局，是基于当时的社会经济发展状况，即服务业不发达，产业链较短等。随着社会的发展，其弊端日益突出，目前改革进入“深水区”，转变经济增长方式，加快经济结构调整，大力发展第三产业尤其是现代服务业，对综合国力的提高，促进社会健康发展有重大意义，营业税改征增值税运势而生。 

自 2016年5月1日起，营改增在我国全面实行，这是一次对所有的企业和行业都实行的减税行动，是贯彻 2015 年习近平主席提出的“供给侧改革”的重要具体举措。“营改增”后，增值税专用发票违规问题层出不穷，大有越演越烈之势，已经成为当前税制改革进程中的热点和难点。综合近期我国有关的研究文献来看，主要存在以下观点：

唐丽娜在《营改增后增值税发票的管理探析》中认为，相关企业应该快速适应我国新的全面营改增税制，结合相关企业给予如何进行营改增后增值税发票实际管理操作提供针对性的帮助与指导。特别是在企业如何进行增值税发票的取得、开具、避免滞留发票等具体操作层面给出了各类注意事项。

赵建斋在《浅谈“营改增”之后增值税专用发票的规范管理与风险防控》中认为，“营改增”后，加强增值税专用发票规范管理与风险防范是非常有必要的。这是企业财会人员工作的基础、进项税额全额抵扣的要求 、准确核实经营业绩的需要 、企业长期稳定发展的保障。赵建斋对增值税专用发票规范管理存在的问题依次给出了相应对策。骗购、虚开增值税发票现象严重的要加强发票管理的法制建设；增值税抵扣凭证管理欠缺的，综合措施改善“体外循环”现状； 纳税人开票行为不规范的，建立组织专项核查监督小组；规范化发票管理流于形式，加强财务人员发票管理意识。对增值税而言，其专用发票的规范管理和风险防范的重要性不言而喻。总而言之，有些企业感受不到营改增试行的效果，除了一些不可避免的原因外，也需要从自身找原因。企业想要充分发挥营改增的效用，就需要解决现阶段自身增值税专用发票规范管理中存在的问题，并且深刻认识了解增值税专用发票的风险并进行有效地防范。

徐彦舒在《虚开增值税专用发票罪的司法认定》中，对2013年3月的一起真实案件做了详细剖析 ，她认为虚开增值税专用发票罪从认定上来说不存在间接故意或者是过失的行为，因为触犯此罪的目的就在于获取非法利益，只可能存在直接故意的情况，即行为人在主观方面明知自己的行为客观上会直接损害国家的税收征收管理制度，并且也会造成危害社会的结果，并且知道自己的行为会给国家带来税款流失的风险，却积极主动的追求这种结果发生的主观心理态度。她认为，虚开增值税专用发票案件频发的原因主要是税制设计本身存在极大缺陷、虚开增值税专用发票暗藏巨大利益、发票罪规定模糊且滞后。

     （二）国外研究现状

各国的税收政策都会因国情的不同存在许多差异。随着世界经济的不断发展，跨地区、跨国家间的经济贸易不断增加，如果各国的增值税政策存在着较大差异，就会促使纳税人去选择对其经营比较有利的政策，这显然有背增值税的中性原则，更不利于那些政策落后国家的经济发展。再加上增加税收收入、简化税收征管又是各国的共同目标，所以近年来各国都非常重视借鉴他国先进经验，进一步完善本国增值税制度。增值税政策越来越趋向一致是第一大特点。除此以外，征管的手段越来越先进，为了保证税款及时足额入库，各国都在不断强化增值税的征管手段。许多西方国家，增值税的征管都实现计算机化。稽查工作越来越受到重视，任何税制都会存在这样或那样的漏洞，任何国家、任何时候都会存在偷逃税的问题，如果稽查工作做得好，就可以将大部分偷逃的税款追缴回来。增值税稽查的成本可能很小，但查补的税额则可能很大。小型纳税人的征管问题越来越突出，小型纳税人的征管非常复杂，数量较多但税源不大，免税对税收总收入不会造成重大影响，可以大大简化征管。

外文文献较少，Richard F.Dye，Therese J.McGuire在Comparing the Value-Added Tax to the Retail Sales Tax文中提到，130多个国家（2011年的数据）把增值税作为政府收入的主要来源，增值税的精髓在于对所有交易征收，如果链条机制完整、进口税收和出口免税记录真实无误，抵扣后的税收由最终消费承担。

创新点

已有文献大多是在增值税发票规范保管和风险防控为切入点写的，而我想更接地气一点，从身边垃圾短信、垃圾传真里面看到的最多的“代开”发票为切入点，分析现阶段增值税专用发票存在的问题。没有真正发生经济往来，实际上为虚开，而虚开发票在很多文献里都已经说明其严重后果，更是入了刑法，但是依旧很多人铤而走险，挖掘原因，尤其是结合“营改增”后，虚开增值税专用发票进入爆发期。思考原因的同时，更重要的是应对风险与挑战，健全内控制度、紧抓人员培训、落实采购与销售环节、规避交易风险等。最后，借鉴国外经验，完善我国的税制改革。

范文提纲

一、我国全面实行“营改增”改革的背景介绍 

  （一）增值税发展现状

        1.我国增值税发展现状

        2.国外增值税发展现状

  （二）“营改增”的目的与意义

  （三）“营改增”之后增值税专用发票面临着诸多的变化和挑战

        1.增值税专用发票概况

        2.增值税发票虚开的案例概述

二、“营改增”之后增值税专用发票虚开情况加剧的问题分析

  （一）增值税专用发票虚开牟利的几种方式

        1.表面合法的虚开情形

        2.彻底违法的虚开情形

  （二）增值税专用发票的供需关系

        1.为降低企业运行成本购买增值税专用发票

        2.业务人员或采购环节虚报发生额套利

  （三）“营改增”后增值税专用发票步入爆发期的原因

        1.税务机关认定虚开增值税专用发票的标准机械刻板

        2.刑法起刑点低导致虚开增值税专用发票案件多发

        3.粗放型企业管控难度大未适应“营改增”转型

三、虚开增值税专用发票的危害与犯罪认定

  （一）虚开增值税发票犯罪给国家造成的损失

  （二）虚开增值税专用发票罪的界定

四、杜绝增值税专用发票虚开的难点及对策

  （一）杜绝增值税专用发票虚开的难点剖析

  （二）杜绝增值税专用发票虚开的对策及建议

    1.加强宣传虚开增值税发票的法律责任

    2.健全企业内控制度，提高财务管理水平

    3.强化警税协作，加强执法人员的侦查力度

    4.完善虚开增值税专用发票犯罪的法律制度

    

 

  附：写作计划

一、时间安排

1.10月25日上传初稿（修改1至2次）

2.11月12日上传复稿（修改1至2次）

3.11月22日上传定稿（修改约1次）

二、研究方法

1.文献阅读法。通过网络资源（知网、万方、维普）、图书馆数据库资源等方式，阅读学习相关知识，吸取国内外专家学者的研究精华，形成自己对增值税专用发票的认识。

2.信息收集法。计划向乐清市财政局征管科了解目前我市增值税专用发票的概况。

3.探索性研究法。借鉴其他国家的增值税征收经验。

三、参考文献

[1]郝川明.营改增常用手册[M].成都：西南财经大学出版社，2017

[2]陈嘉谦，陈冠声.营改增实战全攻略[M].北京：中国财富出版社，2017

[3]唐丽娜.营改增后增值税发票的管理探析[J].财务与管理，2016（4）:31-32

[4]吕冰心.虚开增值税专用发票之罪[J].法人，2008（1）:50-51

[5]赵爱萍.开具增值税专用发票存在的问题及建议[J].会计之友，2001（12）:101-102

[6]范智敏.浅析虚开增值税发票及其法律责任[J].当代会计，2017（1）:19-20

[7]徐彦舒.虚开增值税专用发票罪的司法认定[J].法制与社会，2017（9中）:74-75

[8]Richard F.Dye，Therese J.McGuire.Comparing the Value-Added Tax to the Retail Sales Tax[J].Journal of Public Economics，April 2011

[9]赵建斋.浅谈“营改增”之后增值税专用发票的规范管理与风险防控[Z]. ://kns.cnki.net/kcms/detail/.2017年9月27日 

[10]王芳.浅谈“营改增”进程中虚开增值税专用发票罪的变化及防控对策[Z]. 范文天下. :// .lunwentianxia.com/.2014年11月26日

[11]知乎众网友（无主要责任者）.虚开增值税专用发票是怎么谋利的[Z].  s:// .zhihu.com/question/.2017年2月28日 

[12]鄢杰.从西方增值税的产生与发展谈我国增值税制的进一步完善[N]. 四川大学学报 (哲学社会科学版)，2000（3期）:33-39