会计信息披露问题及对策研究——以公益组织会计信息披露为例_开题报告

（一）国外研究现状

    20世纪70年代以来，欧洲和北美的学术界对公益组织的研究急剧增加，全世界70年代以来对公益组织的研究甚至比过去50年的总和还要多，公益组织正在世界范围内成为一个新兴的多学科研究领域并日益得到重视。本文以公益组织的会计信息披露作为研究对象，以下重点对公益组织的会计信息披露问题做简要的综述，在总结前人研究成果的基础上做进一步的研究和探索。 

对搜索到的国外文献研读分析发现，很多学者对公益组织会计信息供求的研究，虽然各自的出发点和论据有所不同，但本质上都认为公益组织当前披露的会计信息与报表使用者的经济决策相关性不紧密，报表的格式和内容需要一定程度的扩展或修改，但究竟要怎么做还没有达成一致。Linda M．Parsons(2003) ①认为按照美国FASB和IRS的规定，公益组织提供的会计信息无法证明是否成功实现了宗旨，组织目标的实现程度不能通过财务报表中收入和费用等会计数字来体现，净收益对财务报告的使用者来说没有用处，反而是额外披露的一些非财务信息更好地反映了公益组织的运营成果。Anthoy(1995) ②则提出公益组织的主要目标是充分利用所获得的资源，尽可能提供让受益者满意的服务，他主张公益组织提供的主要服务应作为“经营成果"单独分离出来报告，以更好地满足使用者的信息需求；另一部分学者则侧重研究公益组织的运营目标，认为不同类型的公益组织运营目标不同，应允许采用灵活的方式自主选择对外披露财务报告的内容和方法(Mautz，1994) ③。同样，Falk(1993)也建议要求公益组织遵循单一的会计规则是没有必要的，而应该在基于各组织控制结构的不同选择会计实务；也有学者将研究重点放在公益组织会计信息披露完善方面。Linda M．Parsom(2003) ④提出公益组织披露的会计信息应尽量满足潜在投资者的决策需求。Philippa Hankinson(2000)指出树立品牌意识对于公益组织具有重要意义，并提出传递品牌主要有三种方式：一视觉传递；二信息传递；三行为传递⑤。Keith Davis(2006)认为“在制定决策和采取行动时，至少要部分地考虑自身直接的经济和技术利益以外的因素”，这有利于公益组织的发展⑥。

（二）国内研究现状

我国对公益组织的概念尚未统一认识，财务会计制度建设相对落后，即使是按照国家法律法规成立的公益组织在适用的会计制度上也比较混乱，有些采用《事业单位会计制度》，有些采用《企业会计制度》，有些采用国家颁布的针对特定行业的相关会计制度，还有一些草根组织没有正式的会计记录，只是简单的记录业务收支。

国内学者对公益组织会计问题的讨论主要集中在是否建立独立于企业和政府以外的公益组织会计体系。国有公益组织与民间公益组织的会计规范应具有一致性，两者的区别在于主要资金提供者的身份不同、服务领域和服务目的不同，信息需求者对信息的质量要求是没有差别的(阎达五、赵西卜，2003)⑩。还有学者主张事业单位会计应当归属于企业会计，合称为“企事业单位会计”(赵建勇，2001) ⑪。段爱玲(2003) ⑫提出，“中国的会计体系可由企业会计体系和预算会计体系两部分组成，预算会计体系可由政府会计、事业单位会计组成。“纳入预算会计体系的事业单位可以仅限于那些公立或国有并且是非企业化管理的事业单位，至于那些私立以及企业化管理的国有事业单位，可以考虑纳入企业会计体系”。

    除此之外，在公益组织会计核算和信息披露方面，何梅萍(2010)指出我国公益组织会计主体混乱，会计核算不统一，因此他建议统一公益组织会计核算，制定公益组织会计制度⑬。2011年《公益慈善捐助信息披露指引(征求意见稿)》指出公益组织信息披露内容包括接受捐赠机构信息、接收捐赠信息、募捐活动信息、机构财务信息、捐赠款物使用信息。但是该“指引”由于没有法律效力并不具备约束力，只起到引导的作用，因此难以实现问责⑭；在公益组织与政府关系方面，孙萍、吕志鹃(2006)认为，我国公益组织从产生起就与政府有着千丝万缕的联系，公益事业的发展一直未能脱离政府的干预⑮。姚建平(2006) 亦指出，我国公益事业与政府的关系是一个双重管理体制的问题。“一个公益组织要想成为合法组织，必须先挂靠到业务主管部门名下，再到登记管理机关进行注册登记，符合标准才能成立” ⑯；在公益组织社会公信力方面，学者郑功成(2006)认为社会公信力是公益机构与公益事业的生命，没有公信力就没有公益组织和公益事业⑰。周丽萍(2006) 也认为目前存在一方面募捐不规范、多头募捐等现象，另一方面公益组织不能如实向社会公布捐赠资金的筹集使用情况等，从而导致公益组织和捐助活动的公信力不足⑱；在公益组织法制建设方面，赵禹(2008)认为目前我国缺乏专门的规范公益组织的法律法规。现行对公益组织的法律规定都是散见于其他法律中，并且可操作性不强，效力不高⑲，徐卫华(2006)的观点则更富有实效和借鉴意义，他主张，首先要超前立法；其次要统一立法；再次要制定出《捐赠法实施细则》；最后要加快制定地方性法规和规章⑳。

二、范文提纲

一、公益组织与会计信息披露

    （一）概念界定

    （二）基础理论

二、供需角度下公益组织会计信息披露现状

    （一）公众对公益组织会计信息披露的需求分析

    （二）公益组织会计信息披露的供给分析

三、从失衡到均衡：完善公益组织会计信息披露对策

（一）公益组织会计信息的供求失衡

公益组织会计信息披露供求失衡的原因剖析

公益组织会计信息披露对策建议

参考文献

致谢

三、参考文献

[1]Linda M.Parsons:Is accounting Information from Nonprofit Organizations useful to Donors?Journal of Accounting Literature,2003,(22)

[2]Anthoy ,R.N:The Nonprofit Accounting Mess．Accounting Horizons,1995,(6)

[3]Mautz,R.K:Financial reporting for nonprofit organizations.New York:Garland Publishing,lnc.1994

[4]Linda M.Parsons:Is accounting Information from Nonprofit Organizations useful of Donors?Journal of Accounting Literature,2003,(22)

[5]Philippa  Hankinson.Brand Orientation in Charity Organizations:Qualitative Research into Key Charity Sectors[J].International Journal of Nonprofit and Voluntary  Sector Marketing,2000(03):207～219

[6] Keith Davis.Can Business Afford to Ignore Social Responsibilities?[M].California Management Review,2006(70)

[7]阎达五、赵西:关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考，《当代财经》,2003年第3期

[8]赵建勇:中国预算会计体系问题研究,《财经问题研究》,2001年第4期

[9]段爱玲:重塑我国预算会计体系的思考,《事业财会》,2003年第4期

[10]何梅萍.慈善组织会计法规体系的构建[J].会计之友(中旬刊),2-1-(07):121~123

[11]民政部.公益慈善捐助信息披露指引（征求意见稿）.  :// .mca.gov.cn/article/zwgk/tzl/201108/20110800176567.shtml.2011-08-23

[12]孙萍,吕志娟.慈善事业发展中的政府角色定位[J].中州学刊,2006(02):115~117

[13]姚建平.中美慈善组织政府管理比较研究[J].理论与现代化,2006(02):70~75

[14]郑功成.法制、传媒与公益机构的公信力[J].人物，2006(05):108~201

[15]周丽萍.是什么制约了我国公益事业的发展[J].团结,2006(05):30~32

[16]赵禹.我国公益组织法律问题研究[D].广西大学,2008

[17]徐卫华.发展公益事业的理念认知与行为方式[M].北京:中共中央党校出版社,2006(29)