“营改增”背景下的企业税务筹划——基于COSO框架_开题报告

关于“营改增”背景下的企业税务筹划的研究

我国自2012年起推出了“营改增”的税制改革，并分行业逐年推广，到2016年实现了全面的增值税流转税制。税制改革对企业最直接的影响是税负的变化，很多专家学者由此分析了“营改增”对企业经营的影响，并提出了纳税筹划的策略，以帮助企业在“营改增”后的新税制下降低负担，提高资金运营效率，促进企业的生存发展。                           

朱致民在《“营改增”时代的企业税务筹划与思考》一文中提出营改增视角下三方面的税务风险：①最突出的问题为增值税专项发票的风险②进项税款的抵扣风险③增值税税收风险。企业要对本身行为加以严格约束和管理，建立科学的税务内部控制制度，方可及时科学地进行风险预防与管控。该文也给出了“营改增”视角下加强税务筹划的有效途径：①形成科学的税务筹划观念。税务筹划并非只是财务部门以及财务工作者的职责，还要求所有职工共同努力方可实现，为此，还应在企业内创造税务筹划环境②管理好增值税专项发票③强化财务人员专业训练④制定缴税风险预警制度。

胡震宇在《营改增对企业税务筹划工作的影响及应对措施探析》一文中提出，有部分企业在“营改增”的税制改革之后出现了税负不降反增的情况，给企业带来了资金压力。因此，企业必须提高税务筹划工作的重视程度。文章分析了“营改增”对企业税务筹划工作的三方面的影响①税务负担加重②税务管理要求高③税务风险大。在应对措施方面，提出了四种实践性较强的具体筹划方法：①纳税人身份筹划②合同拆分③定价筹划④人工成本筹划。在强化税务风险管理方面，提示企业要加强专业发票管理、加强“三流”管理（资金流、票据流、物流）、加强审计监督、加强税务会计培训。

这两篇文章都提出了“营改增”背景下企业税务筹划存在的问题并提出了一些应对措施，朱志民这篇文章更多的是从税务筹划的风险方面进行探讨，识别出了企业筹划应关注的三个风险关键控制点，并且意识到到建立企业内部控制的重要性，提出的应对措施也主要是基于企业内部控制的角度。胡振宇这篇文章则更加注重从具体的、实践的控制活动方面探讨企业税务筹划的一些应对措施。两篇文章都强调了税务筹划中应关注税务风险的管理，这与基于风险管理的COSO框架的基本思想不谋而合。但是目前对“营改增”背景下的企业税务筹划的研究大多只是提出若干应对措施，要么是关于企业内部控制环境的方面，要么是关于具体的控制活动方面，而税务筹划是一个系统性的工作，这些零散化的建议看似实用反而会使企业在进行税务筹划时容易顾此失彼。

关于企业内部控制与税务筹划的研究

企业税务筹划贯穿于企业经营活动之中，而企业内部控制能够保证税务筹划的有效实施、避免税务筹划可能产生的风险，在税务筹划中居于核心地位。不少专家学者也就企业内部控制与税务筹划的关系进行了探讨，并提出了不少建设性意见和理论性的构想，限于篇幅的原因仅就部分代表性观点进行展开。

杨月霞《浅谈企业内部控制对税收的影响》首先分析了企业内部控制不当对税收造成的不利影响，即纳税人缺乏风险意识、 内部管理制度不健全、税收法律法规不健全。 又在此基础上从重视税收风险评估、加强信息沟通、提高对税收风险管理的认识、强化税务风险监督、组建税务风险管理部门等方面，探究了加强企业内部控制的策略。这篇文章提示了国家税收法律法规影响下，企业的内部控制不当会对企业税务产生不利的影响，并就此分析了加强企业内部控制若干措施。

余申清(教授)、毕根源《关于建立企业税务内部控制的探讨》将企业税务事项分为企业税务的计算、申报与缴纳事项；企业税务的核算事项；企业税务的筹划事项。并通过分析其特点，针对性地提出构建企业税收风险内部控制的设想。构建企业税务内部控制从四个方面进行展开①企业税务内部控制方式的探讨②企业税务内部控制目标的探讨③企业税务关键内部控制制度的探讨④关于税收风险控制要点和方法的探讨。这篇文章将企业的税务事项分为了三类，事实上做好税务的计算和核算等工作是保障税务筹划有效性的基础，企业在保证这些基础税务事项良好完成的前提下才能更好的发挥税务筹划的有效性。在进行税务筹划时，企业应当将税务的计算和核算等事项纳入税务筹划的范畴。关于构建企业税务内部控制中提到的控制目标、内部控制制度、税收风险控制也能看到COSO报告的的设计思路。

马贤勇在《基于企业税收筹划的内部控制制度设计浅析》中以税收筹划风险产生的原因为背景 ,阐述了企业内控制度设计是规避企业税收筹划风险的有效方法 ,限于篇幅的原因仅从组织机构、人力资源控制两个方面分析了基于企业税收筹划的内部控制制度设计。设计思路为：①以合理减轻税负、提高企业经济效益作为设计目标②采用COSO报告的五大要素确定内控框架③评价内部控制。这篇文章从企业的组织机构和人力资源方面详细的探讨了基于企业税务筹划的内部控制制度的设计，不过其仅仅以合理减轻税负、提高企业经济效益作为设计目标 ,其他方面暂不涉及。所设计的内部控制制度均属于企业内部控制环境的范畴，对于企业的具体控制活动、信息的沟通和交流、监督机制等方面没有提及。不过其基于企业税务筹划的各项具体内部控制制度设计思路具有一定的实践指导意义。

以上三篇文章均从不同的角度探讨到了企业内部控制对于税务筹划的重要意义，并且提出了或加强内部控制的策略，或设计内部控制制度，亦或构建企业内部税务控制。总结起来其目的无非是为了保障企业税务筹划的有效实施，降低企业的税务筹划风险，最终达到提高企业经济效益的目的。不过，三篇文章的侧重点则有所不同：杨月霞认为，随着我国税收体系不断完善，但税务风险依然是企业持续发展面临的重要风险，若要推动企业进一步发展，就必须加强内部控制，营造良好的内部环境，有效控制与防范税务风险。所以该篇文章着重于从降低企业的税收风险的角度，提出加强企业内部控制的策略。余申清(教授)、毕根源则是基于企业税务事项的种类及其特点，针对性地提出构建企业税收风险内部控制的设想。所以其构建内部控制制度以及风险控制要点的探讨都是围绕企业的不同类型的税务事项展开。马贤勇认为，在企业内部控制制度设计时，充分考虑税收因素，将企业的税务筹划涉及企业经营管理活动的方方面面,可以使企业充分享受到其应有的权利、规避企业税收筹划风险，从而使企业实现价值最大化的目标。据此该篇文章重点集中在内部控制制度的设计，详细探讨了基于企业税务筹划的组织结构设计和人力资源控制设计。

笔者认为，企业不论是为了应对国家政策带来的税务风险，还是为了自身节税以实现税负最小化，其纳税筹划应充分融入企业的内部控制。企业内部控制对于税务筹划的重要性自不必多言，虽然有关专家学者据此针对性地提出了若干加强企业内部控制的措施，亦或是提出了设计内部控制制度的构想，但是企业内部控制与税务筹划的研究仍值得进一步进行系统探讨。

文献评述总结

关于“营改增”背景下的企业税务筹划既有研究较多，这些研究一般都有不同的侧重点，但是较少有人从企业内部控制这一角度进行系统全面的研究。从目前我国一些企业的基本情况来看，无论是税务筹划还是内部控制，都还很不完善，尤其是基于“营改增”这个背景下，尚处于需要大力发展的阶段，因此相关类似的研究不够系统和完整也就不足为奇了。

B. 范文提纲

本文主要内容分为四块：第一部分为引言部分，主要介绍本文的研究背景和意义；营改增、税务筹划与企业内部控制的相关概念；COSO内部控制框架理论。第二部分主要探讨营改增背景下企业税务筹划中存在的问题，并且以COSO框架五要素进行问题的展开。第三部分是本文的重点和难点，针对营改增背景下企业税务筹划中存在的问题搭建基于COSO框架的企业税务筹划。最后一部分主要总结全文，并指出文章的现实意义和不足之处。

引言

研究背景和意义

基本概念与理论基础

“营改增”

2、税务筹划和企业内部控制

3、COSO内部控制理论

“营改增”背景下企业税务筹划中存在的问题

企业的内部控制环境不完善

缺乏税务筹划的风险识别与评价机制

税务筹划控制活动存在缺陷

税务信息沟通存在障碍

监督机制不健全

基于COSO框架进行企业税务筹划

（一）内部控制环境

（二）风险识别与评估

（三）控制活动

（四）信息的沟通与交流

（五）监督机制

结论

C. 参考文献

[1]胡震宇.营改增对企业税务筹划工作的影响及应对措施探析[J].中国商论,2019(23):62-63.

[2]陈美玲.“营改增”对企业会计与税务筹划的影响探析[J].现代经济信息,2019(10):175-176.

[3]马娟.关于“营改增”后企业税务筹划问题的研究[J].中外企业家,2019(30):46.

[4]王梦迪.“营改增”后企业如何做好税务筹划工作[J].纳税,2019,13(14):74+77.

[5]朱致民.“营改增”时代的企业税务筹划与思考[J].商场现代化,2019(22):169-170.

[6]杨月霞.浅谈企业内部控制对税收的影响[J].时代金融,2017(15):117+125.

[7]马贤勇.基于企业税收筹划的内部控制制度设计浅析.经营管理者,2009(17):49-50.

[8]涂申清,毕根源.关于建立企业税务内部控制的探讨[J].商业会计,2013(24):64-67.

[9]杨琼. 基于企业税收筹划的内部控制制度设计研究[D].兰州大学,2008.

[10]沈言. 基于COSO内控框架的企业税务风险管理研究[D].电子科技大学,2017