我国煤炭行业上市公司内部控制信息披露探究——以深交所煤炭行业上市公司为例_开题报告

文献综述

我国煤炭行业上市公司内部控制信息披露现状分析

    在我国，证券市场从二十世纪九十年代初起步以来，经过了多年的发展，从无到有，在信息披露方面已经有了长足的进步，对于上市公司信息披露的政策和法规也在逐步走向规范化和法律化，内容也更为严谨与详细，这是值得赞许的地方。但是同样的，我们也应该看到其相应的不足之处。

    与国外相比，我国的证券市场明显还是处于一个不成熟的初级阶段，而煤炭行业更是个中的“重灾区”。由于我国的煤炭行业长期处于粗放式的经营模式，且上述发生的矿难企业皆是属于高污染、高能耗、高危险的“三高”采掘业，而因为我国的国情，该行业又在我国经济发展中占有这重要的位置，于是问题也就随之而来，如何保障内部控制的真实性以及内部控制的完整性变成了当今学者关注的重中之重。

    对此，笔者以深交所上市的13家企业为例，进而来分析当前我国内部控制信息发展的现状。

  （一）深交所煤炭行业上市公司研究数据

    就煤炭行业而言，因为内部控制是一个近年来才引入的概念，于是对于这一方面，各企业或多或少有着不足之处。所以，难免有相当一部分公司的监事会忽略内部控制信息披露所产生的作用，从而不会对内部控制发表独立性的意见，于是这也导致了在每年的上市公司的年报当中也没有披露内部控制信息的缺陷。

    虽然2008年颁布的《企业内部控制基本规范》给我国上市公司内部信息披露的缺失有了一定的制约以及规范作用，并且有了较大程度上的改善，但企业因为其自身问题而暴露出的内部控制薄弱的问题依旧是当前亟待处理的问题。

为了直观地说明其中问题，笔者选取了深交所上市公司中的部分公司在2011至2013年三年的财务报告作为调查对象，进行相应的分析。

       披 露

       状况时间

详细披露

一般陈述

未披露

公司数

百分比

公司数

百分比

公司数

百分比

2011

4

30.77%

6

46.15%

3

23.08%

2012

6

46.15%

5

38.46%

2

15.38%

2013

7

53.85%

4

30.77%

2

15.38%

表1-1 13家上市企业内部信息披露报告质量明细表

    如表1-1所示，笔者选取了13家深交所上市的煤炭板块的企业，由表中我们可以知晓，在2011年中，未对内部控制信息进行披露的有三家，占了样本比重中的23.08%，2012年与2013年则基本持平，相对于2011年有所减少，只有两家企业未曾进行披露，占了样本容量的15.38%。从中我们可以看出，煤炭业上市公司对于内部控制的披露在数量上是有所进步的，由此我们也可以推论得出，其实《企业内部控制基本规范》的落实已经有了明显的效果。

    但是在认同有所进步的时候，我们也应该看到其中的一些问题。其中一半陈述在三年间都是徘徊在30%至50%之间，有所降低的同时也应看到从2011年以来，在此三年间，我国煤炭业的上市公司内部控制信息披露的问题依旧十分严峻，还有少部分的公司没有进行披露，或者未披露完全，这将导致会计信息的失真，也会令投资者无法进行准确判断。从这部分数据中可以发现，现今煤炭行业的信息披露仍然有待加强。

表1-2 2011年-2013年13家公司风险评估信息披露分析表

风险评估信

息披露项目

2011

2012

2013

风险提示在年报

中的列示状况

10

13

13

风险评价报告

的制定情况

10

11

13

风险对策在年报

中的列示状况

9

11

12

对评估出的风险

采取相应的措施

7

10

11

在重大项目上有

风险评估的会议

4

6

7

    表1-2为从2011年起至2013年三年中的深交所上市公司中的13家企业的内部控制中的风险评估信息披露分析表。由本表格中可以发现，在这13家企业中，对于内部控制中的风险评估问题的披露程度是呈现出一个逐年增加的态势。

    在2011年时，无论是风险对策在年报中的列示或者说是对评估出的风险采取相应的措施等，这些披露的企业都不足10家，而在2012年以及2013年中，除了重大项目风险评估的会议之外，别的项目都有了非常明显的进步，特别是在2013年度，风险提示在年报中的列示状况以及风险评价报告的制定情况，在13家抽样的煤炭上市企业中都有做了相应的披露。

    从中我们可以发现，内部控制披露健全与否已经逐年得到各个企业上层决策者的重视。同时煤炭业又是一种高风险的行业，但是非常可惜的是，在2011年至2013年的年报及公司内部控制自我评价报告中，13家公司对于重大项目有风险评估的会议却是一直低于10家，只占了总体的53.85%，这个数字是非常不尽人意的。对于这样的现状，煤炭行业对于相关的风险意识依旧不是非常强烈，对于内部控制中的风险评估的内容需要更为逐步地进行修正及完善。

   （二）我国煤炭行业上市公司内部控制信息披露存在的问题

    对于我国煤炭行业内部控制披露不完善，笔者认为可以由以下三个方面进行阐述与解释。

    1.内部控制信息披露形式落后且质量不高

根据选取的这13家公司2011年至2013年这三年的数据中可以发现，虽然部分上市公司对于内部控制的信息的确是进行了披露，但是也仅仅是局限于部分的公司进行自愿性的相关披露，而自身对于外部的审计报告则不甚重视，总体来说自愿性披露的水平不高，同样的，对于内部控制信息的内容质量也并没有符合现在公众对于企业信息的需求程度。

同时也可以发现在对于本次抽样的13家深交所上市公司所披露的内部控制信息的自我评价报告中发现，内部控制缺陷信息的重点主要在于内部控制缺陷认定标准以及明确区分一般、重大、重要缺陷的标准。并且，在这13家公司的认定标准中，并没有进行统一的归类，没有一定的披露格式之后将会导致部分内容的少披露以及错误披露，这也将会导致使用者对于企业内部信息的错误判断。

    2.内部控制的监督评审存在缺失

监督评审是企业管理部门对企业内部控制的管理监督以及内部审计部门对于内部控制的评价活动的总称。而这个工作通常都是由企业内部的审计部门来完成的。

但是根据我国的现状来看，我国许多上市企业的内部审计部门都是直接隶属于企业的管理层，与企业的管理层有着千丝万缕的关系，不能单独的进行公证公开的内部审计工作，也就缺乏了其基本的独立性，故此也就无法做出正确的判断以及进行切实可行的监督。

3.内部控制信息披露的内容使用程度不高

根据上述数据，同时笔者研究了中国证券报公布的上市公司披露质量分析报告的数据,从这些资料中，对于其中有关可理解性调查的结果表明，其中认为“完全能够”的有227人，占了总体人数的9.75%；认为“基本能够”的有885人，占了38%；认为“部分能够”有826人，占了总体人数的35.47%；认为“认为基本不能够”的有316人，占了总体人数的13.57%；最后，认为“完全不能够”的有74人，占了总体人数的3.18%。由此，我们可以发现，因为自身的原因，对于这些内部控制信息，相关人员并没有很好地利用起来。

由以上三个方面所总结的原因，我们可以发现，导致我国上市公司煤炭行业内部控制信息出现问题的原因，对于内部原因，基本可以总结为对信息的不重视、内部审计的缺失以及数据使用者自身素质不高三个方面。其中，笔者认为，数据使用者自身素质不高的因素占了很大的程度，因为自身素质的不高，所以才会造成对于内部控制信息的不重视，才会缺少内部审计。由此看来，这一原因是导致内部控制披露问题层不出穷的根本原因。

煤炭行业上市公司内部控制信息披露存在问题的原因

    由于上述情况，由此笔者分析得出，在这一系列的现象中，存在着外部因素即当今因为我国内部控制信息披露起步较晚的局限因素，以及内部因素即企业内部员工职业水平问题而引起的数据使用效率低下的内部因素，综合之前的现象分析，笔者认为，对于当前煤炭行业上市公司内部控制信息披露的种种问题，一共可以归纳为以下三点原因。

   （一）披露方式较为单一且缺乏统一标准

    首先，在证券市场上，上市公司对于外部投资者来说，具有明显的信息优势，每年必须向外界公布当年的年报数据以及内部控制信息的披露。但是也正是因为如此，上市公司的披露环境大多都是来自于网络报刊，所以披露的方式比较单一。

其次，披露的公司也对披露过程中的内容只做一个简单的说明，也并没有就其某样具体事宜在独立的环境报告中反应其特定的信息，可以说其内容也是不甚完整的。所以，在这样的情况下，会计信息的披露则会有所失真。

最后，笔者在查阅样本公司内部控制信息数据的时候也发现，在这三年的资料中，各个公司对于本公司内部控制信息披露的内容没有固定的格式与披露标准，于是造成了内部控制信息披露价值的良莠不齐。

   （二）忽略了外部及内部审计机构的作用

忽视了注册会计师的作用也是一个很大的问题。众所周知，注册会计师是为审计任务而存在的职业，但是根据上述的数据报告中发现，上市企业对于外部的审计单位内部信息披露报告要求甚少。这样并不是一种可取的行为。

注册会计师凭借着其自身的业务素质，对于企业内部的内控信息有着较为客观与前面的了解，于是其专业素质体现在审计报告中，对于内部控制的信息披露则是有着比较权威以及大致客观的举措与观点，这可以帮助企业及早发现问题并及时规避未来的决策风险，对于提高披露内部控制信息的水平有着极大的帮助。

 

   （三）公司相关人员素质及自身偏好

首先，因为内部控制信息披露涉及到企业内部一些敏感问题的公布，而许多企业并不会非常积极地响应国家的可持续发展战略，因为这涉及到一个开采成本的问题以及采掘技术更新的问题，将会使得公司的成本大幅度提高，为了避免这一系列的问题，于是避重就轻地粗略的提到一些内部信息披露的问题。

其次，则是因为审计部门不能独立于上级管理层而存在，于是就缺乏了独立性，从而会使得披露出来的内部控制信息会因为上级领导人的喜好而有所改变，于是造成内部控制的披露并不完全，同时，根据我国煤炭行业的内情，企业领导人及其财务人员的法制观念较为淡薄，为了企业利益而错报、瞒报某些信息的事情也是有发生。

对于之前寻找到的问题，由此我们可以发现上述的三个原因，分别是披露方式的单一、外部及内部审计机构的作用不全以及决策层的自身偏好。笔者认为，因为我国的内部控制评价还在起步阶段，在这样的情况下，因为立法及行政条例的不全面，或多或少会有监管不到位的情况发生。而我国当前没有制定出强制性的内部控制信息披露条文，还是以企业自查为主，所以对于企业的约束力还不够，导致企业对此并未多加重视，也就忽略了外部及内部审计部门的作用。相对于政府应该做什么，笔者认为，企业应当更担负起责任，正视以及改善现状。

二、范文提纲

引  言

    在现今社会中，随着经济的发展，特别是在改革开放之后，各个企业犹如雨后春笋般成长，并且在短短三十多年的时间进入高速发展时期，其中以煤炭行业尤为瞩目。

    我国属于煤炭的生产与使用大国，故作为一种常规能源来说，煤炭是支撑着我国第二产业发展的不可或缺的因素。而在今天，日渐发展的煤炭行业负面因素却是层出不穷，由此可见，煤炭行业发展到现在，已进入了阶段性的瓶颈期。

于是在这样的背景之下，笔者选择了深交所上市公司煤炭板块的部分公司，以其近年来的财务报告及其内部披露信息作为研究范本，从而通过对于这一系列的研究，探求原因，并根据其问题，提出一些针对性的意见和建议，期望能对我国煤炭行业的现状有一定的改善作用。

提供二级或者三级提纲

人文社科类专业格式如下：

一、煤炭行业上市公司内部控制信息披露现状分析-------------------------2

  （一）深交所煤炭行业上市公司研究数据------------------------------ 2

  （二）我国煤炭行业上市公司内部控制信息披露存在的问题-------------- 4

   1.内部控制信息披露形式落后且质量不高------------------------4

   2.内部控制监督评审存在缺失----------------------------------4

   3.内部控制信息披露的内容使用程度不高------------------------5

二、煤炭行业上市公司内部控制信息披露存在问题的原因-------------------6

   (一）披露方式较为单一且缺乏统一标准-------------------------------6

   (二）忽略了外部及内部审计机构的作用-------------------------------6

  （三）公司相关人员素质及自身偏好-----------------------------------6

三、加强我国煤炭行业上市公司内部控制信息披露的建议------------------ 8

  （一）政府应尽快完善信息披露相关制度及法规-------------------------8

  （二）企业应提高上市公司审计独立性---------------------------------8

  （三）企业应提高相关人员的业务素质---------------------------------8

三、参考文献

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