“营改增”对企业税负的影响以广东红星运输业为例_开题报告

“营改增”对企业税负的影响        

                                     以广东红星运输业为例

一、文献综述

财政部、国家税务总局要求2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。本文着重分析“营改增”税改对企业税负的影响。财政部、国家税务总局于2011年11月16日发布《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号）及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）文件，要求从2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。 至今，上海“营改增”试点已数月，已有12余万户试点企业、事业单位实行税制改型。

（一）国内研究现状

2011年11月16日，财政部、国家税务总局颁布了“财税[2011]110号”、“财税[2011]111号”文件，规定营业税改征增值税（以下简称税改）自2012年1月1日起在上海试点。根据税改方案，交通运输业和部分现代服务业将计缴增值税，分别适用11%和6%两档税率。这次税改减少了营业税的重复征收，降低了征管成本，从总体上减轻了企业税负并有利于产业机构调整，因而得到了大多数人士的肯定。但也有一部分业内人士认为该项改革显著增加了他们所在企业的负担，提出了很多反对意见。实际上，税改后交通运输业的税率从3%的营业税一下子提升到了11%的增值税，增加了8个百分点，幅度不可谓不大。在这样的情况下，成本中可抵扣项目所占收入、成本比重的高低将直接决定交通运输企业税改后的税负。这里我们以某交通运输企业——红星海运运输公司（以下简称红星公司）为例进行典型剖析，试图举一反三，探讨税改对交通运算业税负的影响并就如何完善相关方案提出问题和对策。

营业税在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。

（二）国外研究现状

美国对中小企业的所得税优惠：

（1）纳税方式的可选性：如果一个企业符合美国税法中有关中小企业的规定，便可以从下面两种纳税方式中任选一种：①一般的公司所得税，税率为5％－46％的超额累进税率。②合伙企业的纳税方式，合伙企业的所得不用缴纳公司所得税，而是根据股东应得的份额并入股东的个人所得之中，缴纳个人所得税。（2）降低税率：通过1981年的《经济复兴法》将涉及中小企业的个人所得税税率下调了25％。（3）减轻对企业投资的税收：①投资抵免，凡购买新的设备，若法定使用年限在5年以上的，其购入价格的10％可直接抵扣当年的应付税款；若法定使用年限为3年者，抵免额为购入价格的6％；甚至某些不动产以及某些购入的旧设备，也可以获得一定程度的税收抵免；小型企业的应纳税款如果少于2500美元，这部分应纳税款可百分之百用于投资抵免。②亏损结转：中小企业的股东从公司得到的损失可以用来对抵从别的来源所得到的收入，如从别的公司得到的工资收入。对中小企业的股东从公司分摊的损失，扣除数额不能超过股东的基值，超过部分要结转到以后年份，结转的期限没有限制。对损失数额超过股东基值的部分，按比例从股东其他收入项目中进行损失扣除（4）鼓励中小企业加大科研力度的政策：①通常的研究开发费用如果在课税年度超过过去3年的平均发生额，其超过部分的25％给予免税；②在从事基础研究时，把各税收年度的研究开发费的65％作为非课税对象。同时还实行企业科研费用增长额税收冲减。

实践证明，中小企业在增加社会就业方面发挥了十分重要的作用，因此很多国家对新建或扩大投资的中小企业都予以扶持。法国规定新建中小企业可免3年的所得税，并在社会福利税收上对增招雇员的企业给予减免优惠；同时按中小企业提供就业机会的多少，给予财政补贴。比如，举办工业中小企业，而且企业方向符合政府的地区发展政策和工业发展政策，每提供一个人就业机会，政府就给予2-4万法郎的财政补贴。除了政府财政补贴以外，还有就业地区发展补贴对三年内增加投资3O万法郎以上和增加职工6人以上的中小企业每增加互名就业人员，由地方领整治部门补贴及1.2～1.5万法郎。德国规定：在落后地区新建的中小企业可以免交5年营业税，对新建的中小企业所消耗完的动产投资，免征50％的所得税，对中小企业使内部留存资金进行投资的部分免征财产税。

二、范文提纲

一、“营改增”税制改革的原因

（一）增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条

（二）两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境

二、“营改增” 对企业税负的影响

（一）小规模纳税人

（二）一般纳税人

三、案例分析

（一）红星公司的得与失

（二）基于单个企业的损益判断

四、税改后急需解决的现实问题

（一）税收优惠的衔接

（二）存量固定资产能否抵扣

（三）对挂靠经营是否应做出特别规定

（四）人力成本、不动产租赁成本不能抵扣的问题

五、总结

三、参考文献

[1] 邵瑞庆，巫珊玲，交通运输业实行增值税的可行性分析［J］，税务研究，２００２，（１０）．

[2] 李振兵，物流费推高通膨胀[N]．重庆晚报，2011-5-16．

[3] 钟斐，樊剑英，上海营业税改征增值税试点货物运输业税改前后税负及发票使用分析，〔EB/OL〕

[4] 李敏.税收优惠是促进我国经济发展的重要助推器.杭州商学院学报，2009(4):83-85

[5] 曲顺兰，姚嫁强，程燕婷.促进就业和社会保障的税收政策研究.课题研讨会观点综述， :// .chinatax.gov.cn/2004-12-15

[6] 董再平.关于促进中小企业发展的税收政策思考.广东经济管理学院学报，2010（2）：38-34

[7]王峰丽，石勇，谢伟.以税收优惠促中小高科技企业发展.中外管理导报，2011（2）：48-50

[8] 姜竹.浅谈促进我国中小企业发展的税收政策.税务研究，2008（7）：80-81

[9] 丁厚春，蔡根女.技术创新与我国中小企业发展.商业研究，2011（24）：157-158

[10]谢伟.以税收优惠促中小高科技企业发展.企业管理导报，2010（2）：38-39