我国上市公司财务报表舞弊问题与对策——以安徽皖江物流（集团）股份有限公司为例_开题报告

1、国内研究现状

1）财务舞弊定义

2001年，《独立审计准则第8号》定义了“虚假的故意行为，导致对会计报表的虚假回应”。财务舞弊包括：伪造会计凭证、伪造票据、删除交易、使用不合理的会计政策、记录虚假交易和事件、隐瞒交易，以及故意扣押资产。

2）财务舞弊动因理论

李艳芳（2017）认为公司在成功上市以后，并不能完全地发挥内部控制制度的作用。很多财务舞弊公司都会出现股权结构不明确、各部门权责界定不规范的问题，特别是在一些股权集中过于明显的家族企业中，由于一股独大的原因，公司的实际控制权往往控制在一人或少数人手里，他们为了自身的利益，可以对财务报告进行肆意的修改。代晋玮（2017）指出上市公司实施财务舞弊的根本原因是舞弊成本低，而且利大于弊。所以，提高舞弊成本，使其远远高于所得利益。李兴灵（2010）将认为财务舞弊的原因是代理人与委托人之间的信息不对称，剩余控制权和剩余索取权的分离。黄世忠（2011）认为动因为推卸责任、少缴税费、发行股票、特定的政治目的以及提高经营业绩、获取银行贷款和商业信用，而财务舞弊的根本原因则是现阶段造假成本远远低于造假收益。陈佳声（2014）提出国内上市公司财务报告舞弊的主要原因是激励权配置的失当、内外部会计控制的虚化和弱化、激励错位以及高级管理层的激励不足。

3）财务舞弊的识别理论

方家琦（2017）认为和国外研究相比，国内的管理舞弊风险识别指标不够全面，多数文献都是集中研究财务或非财务指标中的一方面。刘志洋，韩丽荣（2017）认为数据信息应按照“非财务数据—财务数据静态指标—财务数据动态指标”的路径依次改善舞弊识别效果。卢涛（2013）认为上市公司财务报告舞弊是可以提前预知的，是可以采取有效手段进行提前防范的。陈信元、杜滨（2011）统计了大量的公司财务舞弊数据，通过分析目标公司的重要财务指标后整理得出几点可能会发生舞弊行为的财务指标：①全行业亏损或行业过度竞争的上市公司；②股价上升或下跌比较厉害的上市公司；③存在经常运作资本或是存在大量关联交易的上市公司；④公司本年业绩不理想，但是在过去的两年中的平均净资产报酬率却能超过10%；⑤连续两年业绩亏损，而第三年仍旧没有改善经营业绩的公司。刁琰（2014）对国内的典型舞弊案件的汇总后发现一个规律：舞弊手段通常是高估收入，以及采用不恰当的披露财务信息来虚增利润。刘博和韩晓琴（2012）选取了与上市公司经营有关公司治理指标和财务指标作为研究变量，采用一步向前推进的逻辑回归法构建财务舞弊检测模型。罗启超（2017）建议相关审核部门可以建立起IPO数据造假判断模型，通过这个模型可以对想要进行IPO的公司首先进行财务信息是否造假的判断。方军雄（2013）在研究了一些前人的舞弊识别模型后发现Logistic模型的识别效果在几个识别模型中效果最为突出。陈亮、王炫（2013）通过建立单因素方差分析模型，成功识别出上市公司营业利润舞弊的行为。陈凌（2015）建立了回归模型，以确定上市公司存在欺诈行为的可能性，发现了界Wilcoxon研究变量的秩和检验集团财务状况较差，比较了金融欺诈公司和合规公司，和发现前者应付账款占主要经营成本比重、账户占流动资产的比例、应收账款占主营业务收入和应收账款的比例显著高于后者。欺诈公司的负债与总资产的比率，经营活动净现金流占总股本的比例，以及现金和现金等价物净增加额占净利润的比例高于非舞弊公司。

4）预防财务舞弊对策建议

张梦洁（2016）认为应该推行由证监会组织带头、中注协与之配合的IPO审计同业相互审查制度，这样做可以维护社会经济正常秩序的权益。马静（2016）认为在一定程度上，子公司可以在不脱离母公司的监管情况下可以拥有自主经营权，但是对于母公司来说监管子公司内部的日常经营活动或是重要经营决策是一样重要的。蒋淼（2017）认为上市公司的外审机构的选择应该采用监管机构随机分配、审计小组随机组合的方法。王海杰（2017）认为保护中小股东的合法利益以及信息的公开透明得益于完善的关联方交易披露制度。一些上市公司会错误的界定关联方的范围，这会导致附注中遗漏部分重要的关联方信息或者是交易事项。崔春（2017）认为在现代风险的审计应用中，未来的大形势是预防企业情形的发生。它不仅仅只参照本公司的内部控制，而且联系到本公司可能存在的财务舞弊动因等因素，这样可以从根源上发现问题。张莉（2017）认为恰当的治理层规模、履职频率及股权集中度可预防舞弊。韩少真、潘颖、张晓明（2015）认为从公司治理的视角上研究，提出了适应当前我国制度背景的财务舞弊治理建议：①加强对各类中介机构的建设和规范，包括资产评估机构、会计师事务所、律师事务所。②调整国有大企业的大股东持股比例以及持有方式。③对股东和董事间的关系进行制衡。④提高高层管理者和法人持股的比例。⑤对股东的权力进行约束，并减少委托代理的成本。⑥完善企业内外部治理机制。⑦建立、健全现有的法律制度以保护中、小股东的利益。常红军（2010）对国内的IPO申请制度进行了深入的研究，在对那些申请IPO失败的企业的失败原因进行归纳总结后发现，应重点关注IPO申请企业的营业收入、营业利润等信息。

5）上市公司财务舞弊指标特征

洪荭、胡华夏、郭春飞（2012）分离了上市公司财务报告舞弊成因的影响机理以及舞弊行为的决策机理，并分析了财务报告舞弊与财务舞弊四因素之间的关系。谢冰（2010）认为大规模事务所所出具非标意见与管理舞弊不相关，并提出事务所规模与审计报告质量之间是没有关系的。李秀枝（2010）认为公司内部治理机制对抑制财务报告舞弊行为的发生没有显著作用，这种情况特别容易出现在企业实际属于亏损状态。并且第一大股东的股权性质和持股比例成为了是否采用舞弊的方式调节利润粉饰企业亏损的主要因素。王泽霞、张龙平(2013)通过财务报告舞弊的大量实践证明，关注预警信号是发现和防范财务报告舞弊的途径之一。所谓预警信号（warningsigns），也可以叫做“红旗”标志（redflag），它指公司财务报告上的异常体现征兆（symptoms）。“红旗”标志在一般审计业务中的作用是提高其对财务报告舞弊风险领域的警觉，增加独立审计师对管理者产生舞弊动机的职业关注。为此会计和审计职业界通过研究总结出了许多被认为能够预警财务报告舞弊的“红旗”标志。娄权（2013）运用线性回归和计量经济学的方法分析了舞弊公司的财务特征后发现：公司急需资金周转、财务状况恶化以及资产规模较小的公司，在面临财务压力时，往往会实施财务舞弊行为。

6）财务舞弊处罚

许艳芳（2017）认为证监会更易对不能发现审计单位财务舞弊的会计师事务所采取更严厉的处罚，并且发现在舞弊案例中，相对于与资产、负债相关的舞弊，相较于与收入、费用相关的舞弊更易受到证监会的发现或处罚。张根文，田田，张王飞（2016）发现证券监管严厉程度越高，上市公司财务舞弊实施频数越低。张宏伟（2011）财务舞弊报告处罚越严厉，越能显著地降低客户通过审计师购买审计意见的概率。袁春生，汪涛武，唐松莲（2011）研究发现具有行业专长独立程度高、独立程度高的审计师更能制约公司舞弊行为。余海宗，袁洋（2011）研究认为会计师事务所不能公正地报告它的审计单位财务报表情况时，特别是与收入有关的报表，该公司的财务舞弊出现的可能性更大。

2、国外研究现状

1）财务舞弊定义

在《韦伯斯特学典》中有财务舞弊的解释，它的定义为“财务舞弊是一种采用欺骗的手段使他人产生金钱损失的行为，并在整个欺骗过程中用各种方法掩盖真相”。《朗文字典》中对此概念的定义为“为了获得经济利益，采用诈骗的手段对财务报告进行修改，是报告结果对己方有利”。美国反财务舞弊委员会也对它做出了定义：“企业在对外披露会计信息、数据的过程中，利用虚报或是漏报的方法，对财务报告进行故意地操作、改动”。

2）财务报告舞弊特征指标

Helberg（2014）在对众多的财务预警指标分析、对比后发现，“业绩重述”是其中最简单、最有效的财务预警指标。Cheng、Warfield（2015）在对以往数据统计的基础上做出了假设，他们假设拥有较高股权的经理人为了在未来某个时间以高的价格卖出股票，达到操控盈余的目的。检验结果表明后续期间卖出了更多的股票的人群中有很大一部分是具有较高股权激励的经理人群。Bedard（2016）分析了会计信息质量是否跟公司内部控制缺陷规定有关系。他通过未达到计划指标的绝对值来考核会计信息质量，在此过程中比较了绝对值的大小，发现公司会计信息质量水平跟绝对值成正比关系。Doyle（2016）考察了705家内控重大缺陷的公司，在数据处理上采用了多种财务指标，考察了自我选择问题带来的可能影响以及内部控制重大缺陷的决定因素，最后发现较差的应计质量与内部控制缺陷相关。Bell、Carcello（2010）统计了大量的财务舞弊公司财务数据及舞弊特征并采用了逻辑回归分析法后发现，大多数舞弊案例公司有以下两个特征：公司盈利增长过快、应收账款比率较往年提升较多。Dechow（2017）考察了被证券交易委员会惩处的舞弊企业，发现收入栏是最常被修改的对象，研究样本中有55%的公司都有修改收入的行为，研究样本公司中有35%的公司有修改产品销售成本和存货的行为，舞弊会计年度会有应计项目增加的现象。

3）识别理论

Beneish（2014）提出利用财务数据识别上市公司是否存在舞弊的思想。该研究以七个美国证监会处罚的企业为样本，并从目标公司财务数据中选取六个重要指标，并用这几个指标的环比数据作为模型变量，建立了识别模型。并用其它公司数据做了检验，成功率很高。Abbasi、AhmedAlbrecht、ConanVance、AnthonyHansen、James（2012）通过不断的研究开发出了一种名为“meta”的财务欺诈检测框架，利用这种检测框架，可以增强对企业财务舞弊的检测。在之后的实验检测中，他们调取了数千个案例数据进行测验，发现成功率虽然不是特别理想，但是有一定的决策辅助作用，这个检测框架的理论意义比较大，在现实应用中有一定的局限性，不过对投资者以及会计师事务所仍然有指导价值。

4）舞弊手段Besaley（2015）发现典型的财务报告欺诈技巧的发现包括夸大收入和高估公司资产。超过10%的金融诈骗案是被早期确认或虚假确认所高估的，并且发现，由于季度和年度报告的重要性，财务舞弊往往更容易发生。通过高估收入、伪造营业项目、伪造银行单据等方式提高公司的利润，这些都是常见的财务舞弊手段。

5）防范与治理理论

Warfield（2015）研究了股权结构和上市公司财务舞弊防范之间的关系。LaPorta（2018）发现上市公司的股权集中度越高，该公司的财务信息质量可能会越差。H.DavidSherman、S.DavidYoung、HarrisCollingwood（2012）认为资本市场中的监管应该与诚信教育相结合。他们认为市场中的参与者、监管者甚至是媒体都应该参与到诚信建设中来，进行对多方面的合作监督，其中重点关注的应该是外审机构的道德建设和社会征信体制的完善。

二、范文提纲

一、前言

二、财务报表舞弊的理论概述

（一）财务报表舞弊定义 

（二）财务报表舞弊手段 

三、安徽皖江物流（集团）股份有限公司财务报表舞弊手段剖析

（一）公司状况简介 

（二）财务报表舞弊手段剖析

1、隐瞒重大交易事项，粉饰企业报表 

2、签订阴阳合同，虚增销售收入 

3、转移贴现利息，虚减财务费用 

4、调整应收款项，少提坏账准备 

四、安徽皖江物流（集团）股份有限公司财务报表舞弊问题

（一）绩承诺过高，无法达成目标 

（二）公司管理层的无所作为 

（三）银行票据业务内控不健全 

（四）企业监督内控控制制度不完善 

五、安徽皖江物流（集团）股份有限公司财务报表舞弊治理对策 

（一）合理制定发展目标，理性制定业绩承诺 

（二）完善管理者考核体制 

（三）增强银行监管内控力度 

（四）加强内部审计机构的审计力度 

六、结论

三、参考文献

财务舞弊审计识别与应对[J]. 朱薇伊.  合作经济与科技. 2018(17)

浅议上市公司财务舞弊问题及其防范[J]. 伍玲春.  财会学习. 2018(18)

上市公司财务舞弊及治理对策研究[J]. 祝俞佳.  商场现代化. 2018(12)

对上市企业财务舞弊问题及审计策略研究[J]. 王祖平.  财会学习. 2018(11)

企业财务舞弊常见手段及审计要点[J]. 向晖.  中国国际财经(中英文). 2018(08)

企业财务舞弊原因分析与治理研究[J]. 卞新荣.  科技经济导刊. 2018(08)

企业财务舞弊审计研究——以H上市公司为例[J]. 张建伟.  产业与科技论坛. 2018(03)

浅析上市公司财务舞弊[J]. 肖康.  中小企业管理与科技(中旬刊). 2018(01)

对“新中基”财务造假案例的分析、思考与启示[J]. 杨模荣,邓姣.  财会月刊. 2015(19)

我国上市公司财务报告舞弊风险识别研究[D]. 赵静.河北经贸大学 2016

上市公司舞弊审计案例研究——以新中基为例[J]. 潘舒婷.  当代会计. 2018(12)

财务造假问题研究——以“新中基”集团为例[J]. 李曌冕.  经贸实践. 2017(16)

对农业上市公司财务舞弊频发的思考——基于舞弊三角理论[J]. 李歌.  中国商论. 2016(16)

浅析海联讯财务舞弊事件[J]. 王轲,洪娅平.  现代营销(经营版). 2019(03)