折旧算法对利润的影响--以上海博强机械制造公司为例-开题报告-文献综述-参考文献

一、文献综述

查找范文相关文献，介绍本论题目前研究现状、研究成果等内容。

一、固定资产折旧会计的演变历程

19世纪至20世纪初是西方现代会计的一个重要发展时期。这时，会计进步的一个重要方面是折旧概念及其计算方法的形成。随着工厂制度的建立，企业逐渐变为持续性经营，而且开始采用机器设备，长期资产日益增多。这样，必然产生长期资产投资在生产过程中如何转化为成本的问题，从而导致了折旧思想的形成。过去，会计不考虑折旧，耐用财产到报废时全部冲销，或者把耐用财产作为未销售商品，通过年终盘存估价增减业主权益，这一系列做法逐渐开始受到批评。特别是，为了开发美洲新大陆，铁路运输迅速发展。铁轨、机车和车厢等资产不仅需要巨额资本投入，而且可以长期使用。若待到这些耐用资产报废时再冲转其投资成本显然是不合理的。所以，世纪初铁路运输业的发展客观上产生了改变固定资产会计核算的需要。人们逐渐意识到，固定资产投资应作为一种经常性费用，在其整个寿命期内分摊，因此，提出了“折旧”概念。折旧会计应运而生，并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊销固定资产成本的惯例。到了20世纪初期，又出现了多种不同的折旧方法。美国会计学家厄尔塞利尔斯在1915年撰写了介绍折旧的专著《折旧原理》，书中分别介绍了直线法、余额递减法、偿债基金法、年金法以及单位成本法等多种折旧方法。经过近一个世纪的发展，形成了关于固定资产折旧含义和方法的一系列观点，初步形成关于折旧会计研究体系。

二、固定资产折旧的相关文献

西方折旧会计伴随着20世纪初铁路运输业的发展而产生。然而，折旧是所有会计名词中讨论得最多而又最有争议的一个。著名会计学家Hatfield曾写过一篇有趣的文章，描述了处理折旧问题的不同方法或程序有36种之多，由此可见折旧问题的复杂性。折旧问题之所以如此复杂，部分原因是到目前为止对折旧尚没有一个能为人们共同接受的定义或含义。尽管在会计上人们将折旧定义为固定资产成本的系统和合理的摊销，但在系统和合理的判断方面还存在着诸多的争论。除此之外，折旧还和固定资产的修理与重置存在密切的联系，从而使折旧问题的讨论更为复杂。尽管折旧一词到处可见，但至今为止，尚没有一个统一的、能为人们所共同接受的定义。经济学家、工程师、会计人员和其他相关团体都做出了他们认为是正确的折旧定义。

在传统的会计机制下，折旧被认为是将固定资产的原始成本或调整的其他投入价值基础在其获益期间进行分配的过程。国际会计准则委员会在1976年10月颁布的第号会计准则《折旧》中，将折旧定义为：“折旧，指按照资产的预计使用年限分配其应计折旧额。”

美国注册会计一师协会的专门用语委员会为试图解决折旧问题，曾在1953年对折旧会计下了一个定义：“折旧是以系统的、合理的方式将有形固定资产的成本或其他计价基础减去残值（如果有残值的话）后的净额，分配到资产他可能是一组资产）估计使用年限中去的会计处理方法。折旧是一个分配过程而不是一个计价过程。”

美国会计学会概念和准则委员会对折旧的定义所依据的是资产价值即服务潜力降低的计量，而不是成本的分配，而服务潜力的降低被认为是由于实物损坏、使用消耗或因过时或需求量发生变化而使资产的经济价值发生损失而引起的。该委员会认为，资产的原始成本就像是一堆放在仓库里的服务量，这些服务将在资产的使用年限内逐渐释放出来，每当部分服务通过使用或其他原因稍耗之后，服务的潜力就会相应减少。

会计人员早已认识到固定资产的寿命有限，因而在作账户处理时，一定要考虑到资产必然要报废这一事实。在加世纪之前，许多企业并不计提折旧，从而使早期的股利发放中包含了相当部分投资的返还。当企业需要重置其资产时，才发现已无力重置。至此时，折旧才引起人们的重视。在19世纪和20世纪初期，许多企业在处理折旧事项时采用的是定期对资产进行重估，或在重置或报废当期作为费用处理。直到世纪30年代，折旧才被认为是成本（或其他计价基础）在资产使用年限内的系统和合理的分配，许多分配方法才被陆续提出。

三、国内外研究现状

目前，国内外有关固定资产折旧的理论研究专著较少，而且主要集中在资产重新估价和加速折旧方法论方面。我国现行的企业会计准则规定折旧计算可以分别采用平均年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法四种方法。这些传统的折旧方法只是适用于静态上的分析，不能反映企业经营活动动态上的真实变化。同时，我国现行的折旧制度中关于固定资产折旧问题的研究过多地集中在方法论方面的比较及其应用，固定资产损耗量化的理论研究不足，缺乏理论指导。从为北方工业大学硕士学位范文数不多的理论研究文献看，固定资产折旧理论的研究偏重于对资产有形磨损问题的研究，而对于资金时间价值影响和由于科技迅速发展带来的资产技术寿命缩短引起的无形损耗剧增等情况的研究不足。当前国内外鲜有对固定资产无形损耗量化进行深入系统研究的专著，甚至有关这方面的期刊范文也十分少见。虽然一些学者在固定资产折旧方法论和动态折旧模型构建方面进行了一定的理论探讨，加入了时间价值的考虑，但我们认为还可以加入更多对无形损耗进行计量的因素，而且在这方面的研究也缺乏实证方面的理论与数据支持。

从一般理论上讲，折旧额的大小应当与固定资产的价值耗费程度相配比，即符合会计学中配比原则的要求。但在长期的生产实践活动中，固定资产的价值耗费程度包含着大量具有不确定性因素的随机现象，历经人们的实践总结，发现这些随机现象单次试验是不确定的，然而如果进行大量重复试验，它们的发生也是有规律可循的。从概率论角度来看，在大样本试验条件下，固定资产的使用效率在各种因素相互作用下呈正态分布趋势，因此按照正态分布折旧模型计提折旧额更加符合配比原则的要求。

杨璐、章新蓉、王琴（2008）对建立动态的正态分布固定资产折旧模型进行了研究，针对现有固定资产折旧模型存在的局限性，运用正态分布的数理统计方法，结合资金的时间价值概念，构建了动态的正态分布固定资产折旧模型，从更加客观和科学的角度来计量固定资产折旧。林祥友、钟向东（2007）参照固定资产静态折旧的几种典型模型，构建了直线动态折旧模型、折旧基数变化情况下的加速动态折旧模型、折旧率变化情况下的加速动态折旧模型，并分别根据各种折旧模型各自折旧额的内在规律性进行了建模，比较好地实现了从静态折旧模型向动态折旧模型的转化。他们也试图寻找一个有关固定资产折旧的通用模型，以方便地确定固定资产各期的动态折旧金额。代宏霞、蓝文永、林祥友（2007）对固定资产正态动态折旧模型的构建作了分析研究，由于固定资产的正态动态折旧模型一方面考虑了各期固定资产折旧的正态分布总体特征，另一方面引入了资金的时间价值观念，使得他们在确定固定资产各期的折旧金额时，从分布结构和内在价值补偿两个角度来看都显得比较合理，从而使固定资产的正态动态折旧模型在各期折旧额的分布结构上显得更加合理，在固定资产折旧的总价值补偿上更趋科学，这样的研究对于国家税收和企业利润而言都是有利的，从而实现了固定资产折旧的帕累托最优。林祥友、代宏霞（2008）又作了进一步的分析研究，通过固定资产折旧的帕累托改进深入正态动态折旧模型构建的研究。林祥友（2008）对固定资产折旧模型的研究比较深入，对固定资产正态折旧模型的构建与修正研究过程中，又根据固定资产在其生命周期中使用效能的发挥和内在价值损耗的规律，进一步完善了构建的固定资产正态折旧模型，同时针对固定资产正态折旧模型存在的一个缺陷，就是在固定资产折旧过程中，没有体现固定资产在使用过程中的效能作用和损耗发生的正态性，也没有考虑币值的变化因素，选择了两条思路对其进行修正，以确保修正后的固定资产正态折旧模型更加合理和完善。

总体来讲，目前对于固定资产折旧模型的研究范文和研究学者的数量都比较少。有学者在试图建立合理的动态折旧模型方面，做了一些有益的研究。我认为在这方面的研究还是要考虑更多的因素来建立通用模型，本课题试图在这方面作一些尝试。同时，我认为基于三方面考虑可以将研究引向深入：其一，进一步完善固定资产折旧理论，把研究内容和方向延伸固定资产无形损耗的量化方面。基于固定资产折旧基本理论，有重点地研究固定资产无形损耗的影响因素及其量化问题，以期解决我国在此问题上的研究不足；其二，重点研究固定资产折旧的动态分析，以期反映企业经营活动动态上的真实变化，为我国企业计提固定资产折旧提供更加实际的参考模型，真正实现固定资产折旧额与其损耗程度的真实配比；其三，有效检验构建的折旧模型，选取上市公司数据和国家统计局的宏观统计数据进行统计检验，以期完善模型、保证其有效性。

结论

通过对固定资产折旧相关文献和规范的研究，可以得出如下结论：

1、关于固定资产折旧会计的文献研究主要集中在关于折旧的含义和折旧计提的方法上，关于它们的争论和观点非常之多，至今没有形成统一的、可为人们普遍接受的理论。尽管各国可以在会计规范上对其加以统一规定，但缺乏合理理论支撑的状况尚不能令人满意。

2、目前，资产减值会计的相关文献主要可以分为两大类：一类以规范研究方法为主，侧重于资产减值会计相关理论研究，包括对资产减值会计的理论基础，相关准则的理解和准则与规范的比较研究等方面。主要采用逻辑推理和规范演绎的方法，一般较少涉及或不涉及对公司实际财务报表等会计信息的具体分析。另一类则以实证研究方法为主，主要通过对上市公司具体财务信息的分析来验证或推翻其假设，从而得出研究结论。在具体研究方式上，以对上市公司财务信息的统计分析为主，大量运用假设检验、回归分析与指标分析等形式进行数据处理，均取得了一定的研究成果。

3.目前的文献研究资产减值的较多，重点是研究资产减值的理论基础、动因、经济后果以及盈余管理的影响等方面，侧重点往往不是放在固定资产及其计量上，关于固定资产折旧的研究也相对薄弱。而且，现有文献对固定资产折旧和减值二者之间的关系研究则更少。而理清这两者的关系对未来会计准则的制定与完善至关重要，因此将二者的关系系统化、理论化应成为未来研究的方向。

二、范文提纲

1绪论

1.1背景和意义

1.2国内外文献

1.3研究思路和方法

1.4研究内容和框架

2折旧算法操纵利润的方式和影响

2. 上海博强机械制造公司的简介

2.2折旧法的方式

2.2.1  平均折旧法

（1） 平均年限法

（2）工作量法

2.2.2加速折旧法

2.3折旧方式的影响

2.3.1基于折旧额的影响

2.3.2基于固定资产减值损失的影响

2.3.3基于所得税费用的影响

2.3.4折旧政策变更与利润操纵

2.3.5通货膨胀影响

3折旧对利润影响的原因

3.1按原值计提折旧，未考虑物价上涨等因素

3.2制定折旧政策一刀切，很少考虑折旧的差异性

3．3计提折旧完成后更新缓慢，设备老化，浪费能源与资金

3.4折旧管理制度松散混乱，体制不健全

3.5银行贷款掩盖了折旧提取不足问题，加重财政负担

4防范折旧引发利润操纵的对策

4.1切实贯彻新会计准则

4.2规范折旧信息披露制度规范和明确

4.3加强对企业滥用折旧会计政策变更的监控和惩治

4.4进一步完善会计法律法规和折旧相关制度

结语

参考文献

致谢

三、参考文献

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