浅谈度假酒店业的税务改革——以M度假酒店为例_开题报告

（一）国外相关的文献综述

增值税的概念首次被提出是在1917年，由美国耶鲁大学经济学的教授亚当斯发表的《联邦所得税的基本问题》中，指出企业可以将同一时间购入货物时所交的税款从其销售货物应纳税款中。但是那时的增值税理论还处在萌芽状态，并未正式成形。直到1954年法国开始实行增值税税制，增值税才初步成形。由于具备税收中性的特点，历经半个世纪以来增值税得到了130多个国家认可，并迅速地被采用。很多国家的酒店业从税法建立初期就实施增值税政策，未经历过其他税种改征增值税的状况，国外关于“营改增”的文献比较少，大多数文献是侧重增值税的优势分析和扩大增值税的增收范围方面。

1.增值税的优势分析

很多国外学者认为增值税具有公平和效率方面的优势，对每个流通环节进行征税和抵扣的链条，避免重复征税现象的发生。增值税的公平和效率方面，P Dungan（2008）［1］认为实施增值税可以很好的提高税收的公平性，解决重复征税问题。

部分学者认为增值税对国家财政收入和税收体制进程也有明显的促进效果。Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）［2］以一项耗时25年，通过对143个国家增值税实施情况进行研究分析，得出增值税的实施会对国家财政收入产生一定的积极影响，也会对国家税制的实施产生积极影响。

2.扩大增值税的征收范围

国外大部分学者们支持增值税的扩围，认为增值税应该更大范围的覆盖货物和劳务的生产流通环节。Alan Schenk 和Oliver（2006）［3］通过假设增值税覆盖货物和服务的所有环节，对比分析这种情况下的积极影响和消极影响，得出扩大增值税范围后的积极影响大于消极影响，认为应该扩大增值税的征收范围。Michzel Keen 和 Ben Lockwood（2010）［4］通过研究发现对于除撒哈拉以南非洲国家外的大部分国家来说，增值税的征收会带来积极的影响，使得国家税制更加完善等。

也有少部分学者对扩大增值税的征收范围持反对态度，Piggott 和 John （2011）［5］认为扩大增值税的范围会有负面的影响，他们认为1990年之后，加拿大实施扩大增值税的范围的行为给当时的经济带来了不利的影响。尤其是对于在发展中国家的扩围，发展中国家扩大增值税的范围应该更加谨慎，不然会对这些国家的社会公共服务和社会福利带来不利的影响。

（二）国内相关的文献综述

我国的增值税征收史可追溯到上世纪的1979年，上世纪80年代初期在全国试行，而且在1994年进行了税制改革。我国“营改增”拉开序幕是在2012年1月1日，上海市的交通运输服务业和部分现代服务业开始试行“营改增”。国内学者们对“营改增”的研究众多，主要集中在“营改增”的优势和局限性的分析，与酒店业相关的研究不多。

1.“营改增”的优势分析

很多学者认为，“营改增”实施可以带来减轻税负的效果。何骏（2012）［6］对“营改增”的减税效果持肯定态度，对上海已实行增值税的11个现代服务行业进行测算分析，发现软件业、文化艺术业和租赁业的税负是增加的，对其余8个行业的税负是有所降低。张志萍（2014）［7］从增值税原理探讨我国“营改增”的意义，她通过分析认为“营改增”能打通抵扣链条，避免重复征税、扩大征税范围，稳定财政收入和减轻税负，推动服务业的发展。孙伟等（2015）［8］认为“营改增”具有完善税制、避免重复征税和促进第三产业的产业结构优化升级三个意义，他们通过微观上的“营改增”使企业供求平衡变化的理论分析，得出“营改增”能促进第三产业增加产能，扩大生产的结论，而从宏观上则会促进外包服务的发展，使企业的主辅业分离。胡怡建（2016）［9］认为全面推开“营改增”有三大意义，分别是制度完善意义、企业减税意义和经济转型意义。他认为在制度完善意义上，我国“营改增”将通过扩围、转型、改制建立起消费型增值税制度；在企业减税意义上，一是不同行业根据不同的税收政策减税效果不同、二是针对不同产业,“营改增”对其下游产业的税负影响有所不同、三是企业的增值税纳税人身份会影响其税负；在经济转型意义上，“营改增”加快固定资产更新、鼓励服务外包、促进组织结构调整和境外业务的开拓，有利于国际业务的增长和新兴产业的发展。

2.“营改增”对酒店业的影响

大部分学者肯定了“营改增”对于我国酒店业带来的税收红利，焦玲玲［10］（2016）认为“营改增”的实施会对酒店业未来的发展带来优势；石笑峰（2016）［11］表示，“营改增”的实施，从长远角度来看，有利于酒店业规模的扩大及整个酒店业的发展，会增加酒店业的利润，并且使现金流水平有所提高；肖珩，王振宇，朱盈燕［12］等人认为“营改增”有助于增值税链条的延续，酒店业“营改增”可以减少重复征税、便于征管和纳税；黄桂玲［13］（2016）认为：不管是对小规模纳税人而言，还是对一般纳税人，“营改增”的实施均会使纳税人的纳税负担大幅度下降。

也有学者认为酒店业也会面临巨大的挑战，赵华娟等人（2016）［14］认为酒店实行“营改增”政策以后，酒店业遇到了很大的发展空间，同样也面临着严峻的挑战；王群（2016）［15］认为应该提高酒店业会计人员的会计核算、税收计算方面的能力，并且对于这种事专用发票的取得和开具要谨慎对待。

二、范文提纲

一、绪论

（一）研究背景

（二）研究的目的和意义

二、“营改增”政策介绍

（一）酒店业“营改增”政策的实施原因

1.营业税税收使酒店业经济发展受到制约

2.酒店业的行业特点是适合征收增值税

3.可以有效避免重复征税

（二）“营改增”政策内容、实施进程

三、“营改增”对酒店业的影响与问题

（一）“营改增”对酒店业的经营管理影响

1.“营改增”对酒店业采购的影响

2.“营改增”对酒店业会计核算的影响

3.“营改增”对酒店业成本的影响

4.“营改增”对酒店业发票管理的影响

5.“营改增”对酒店业财务以及相关人员票据取得问题

（二）“营改增”对酒店业税负的影响——以M度假酒店为例

1.“营改增”前M度假酒店税负情况

2.“营改增”后M度假酒店税负情况

3.“营改增”前后M度假酒店税负对比分析

四、对策与建议

（一）深化供应商的管理

（二）规范企业内部人员管理

1.建立财务人员系统培训体系

2.加强各部门之间的沟通

（三）加强酒店业发票的管理

（四）合理合法延迟交纳税款

五、结束语

三、参考文献

[1]Dungan P,Mintz J,Poschmann F,et al.Growth Oriented Sales Tax Reform for Ontario：Replacing the Retail Sales Tax with a 7.5 Percent Value-Added Tax[J].CD Hoew Institute Commentary，

2008(273).

[2]Michael Keen M,Lockwood B.The value added tax：It causes and consequence [J].Journal of Development Economics，2010(3):1-14. 

[3]Alan S,Oliver O.Value Added Tax:a Comparative Approach[M].Cambride：University Press 2006.

[4]Michael Keen M,Lockwood B .The value added tax: It causes and consequence [J].Journal of  Development Economics，2010(3):1-14. 

[5]Piggott J,John W.VAT Base Broadening，Self Supply，and the Informal Sector[J]，American Economic Review，2001(4)：1083-1094.

[6]何骏.上海增值税改革对现代服务业的影响测算及绩效评估[J].经济与管理研究，2012(10):32-40.                                                                                                    

[7]张志萍.从增值税原理谈我国“营改增”的重大意义[J].财会月刊,2014,(07):99-101. 

[8]孙伟,王剑.“营改增”实施的必要性及对我国第三产业经济的影响[J].科技与管理,2015,(01):110-113+118. 

[9]胡怡建.全面推开营改增试点的三大意义[J].中国税务,2016,(04):15-16. 

[10]焦玲玲.“营改增”对酒店业的影响[J].江苏科技信息，2016(9).5-7.

[11]石笑峰.营改增对酒店业财务管理影响分析[J].现代商贸工业，2016(31):93-94.

[12]肖衍，王振宇，朱盈燕.“营改增”对酒店成本控制策略影响研究[J].财政金融，2016(21). 

[13]黄桂玲.浅析酒店业应对营改增的难点及对策[J].市场周刊，2016（11）:87-88.

[14]赵华娟.“营改增”对酒店业税负的影响分析与政策建议[J].全国商情理论研究，2016(22):53-54.

[15]王群.营改增下酒店业的若干税务问题简析[J].财经界，2016(18). 

[16]蒋雯婕.营改增后航空运输企业税负变化分析[J].当代经济，2017(23):36.

[17]杨耀萍.税制改革对电梯业的影响及应对措施[J].当代经济，2017(6):60-61.

[18]李军，探析全面营改增对企业成本管理的影响[J].当代经济，2017(8):102.

[19]蒋艳平，营改增的困境摆脱及对策研究[J].当代经济，2017(10):36.

[20]刘顶贤，胡娟，勾煜，曹梦莉，营改增背景下生活服务业税收筹划研究[J].当代经济，2017(12):98.

[21]马燕，全面营改增之后，浅谈技术服务型企业的财务风险控制[J].财会学习，2017(177):17.

[22]张彩虹，营改增对餐饮业的影响及财务决策方式分析[J].企业改革与管理，2017(19):123.

[23]应凌峰，营改增对企业财务管理的影响及应对措施[J].企业改革与管理，2018(1):172+183.