论我国企业会计造假现象及防范治理_开题报告

国内研究现状及成果

1.会计造假的动因研究

1997年我国学者张文贤认为会计造假原因分为主观原因和客观原因，主观方面表现在故意作弊造假，客观方面在于：(1)相关法律条款不健全，执法不严。(2)企业领导者打着维护集体利益的旗号进行造假，骗取贷款，逃避税收等。(3)目前的干部体制，人事考核制度导致。(4)会计人员缺乏独立性，服从公司领导安排。坚持原则的会计人员则被迫下岗，所以不得不随波逐流。(5)大多数的大中型企业未进行会计报表的年度审计，有些审计只是“走过场”。(6)对贪污腐败不能做到彻底清查，助长了造假行为。(7)企业领导对会计准则、政策不了解，会计人员业务素质跟不上时代发展速度等。方俊雄认为，如果存在激进的财务业绩目标或者目标未实现便会导致财务舞弊的发生。2001年黄世忠认为提高经营业绩和商业信用、获取银行贷款、发行股票、少缴税费、特定的政治目的以及推卸责任构成了会计造假的动因。而会计造假愈演愈烈的主要原因在于在当前的体制下，造假成本远远低于造假收益。

2.会计造假的识别研究

1999年候海燕对我国的一些典型舞弊案件的统计发现舞弊技术手段，通常通过高估收入，不恰当的披露财务信息等手段来虚增利润。2001年陈信元、杜滨等通过大量的统计研究得出了有较大可能性采取会计造假的公司的特征。2003年陈亮、王炫动用单因素方差分析模型建立了针对营业利润操纵的识别模型。2004年黄世忠通过研究发现应收账款的增长率超过销售收入的增长率、公司收入和利润主要来源于非主营业务等会计造假的标志性指标。

防范会计造假的对策建议

    2005年朱孔阳从公司治理的视角出发，在实证分析的基础上提出了适应当前我国制度背景的治理建议。2009年贾鑫在研究了上市公司会计造假的手段和动因之后，提出相关治理建议来防止会计造假行为的发生。2012年梁箫分析了我国企业上市过程中的财务报表粉饰情况，探究企业上市过程中的会计造假的内部动因，并以万福生科公司财务造假案为例，归纳总结出了一些企业上市过程中财务报表粉饰手段，进而提出了防范建议。

（二）国外研究现状及成果

1.会计造假的动因研究

舞弊三角理论被公认为迄今为止财务造假动机理论中最具代表性的理论。美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生早在 20 世纪 50 年代研究舞弊因子学说提出舞弊的产生由异常需求、机会和合乎情理三个条件，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。1995 年由美国史蒂文·阿伯雷齐特进一步完善了舞弊学理论，该理论认为企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，三者缺一不可。

伯洛格纳等人于 1993 年提出GONE 理论， 该理论认为企业会计舞弊由贪心、机会、需要、暴露四个因子组成，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。美国注册舞弊审核会长GJ.Bologana 等人在 GONE 理论的基础上发展，提出了企业舞弊风险因子理论，该理论是截至目前最为完善的动因理论。该理论认为风险因子主要包括一般风险因子和个别风险因子。其中一般风险因子是指组织或实体进行自我防护时操控的因素，个别风险因子是指组织或实体操控以外的因素。

美国会计学者瑞扎伊在2002年提出了三 C 模型理论，其中三C分别代表造假条件、公司结构、选择，三者构成了财务造假行为的动因。某一种因素的存在可能导致造假行为，倘若有两种因素或者三种因素同时具备，那么财务造假的可能性会增大很多；随着因素的减少，财务造假的可能性也将会随之下降。

1994年迪安哥罗、巴哥泰勒和迪切夫等研究认为处于困境的公司更倾向于操纵应计利润。1995年黑利认为管理人员进行利润操纵的原因主要是为了尽可能的获得更多的资金以最大化自己的利益，其结论获得了实证支持。1996年McMullen研究了审计委员构成及其活动情况对公司财务报告舞弊的影响。1999年Beneish发现高级管理人员追求自身经济利益最大化是其财务报告舞弊的动机之一。1999年《财务报告舞弊:1987-1997》在舞弊动机问题上，有些公司舞弊是为了制止公司业绩的螺旋式下滑，有些公司则是为了保持业绩的增长率。

2.会计造假的识别研究

1998 年公布的《舞弊财务报告：美国公司的分析》研究考查了财务报告舞弊案例，样本有机选取了有财务报表舞弊行为的 200 家公司，涉及近 300例造假案件。该报告对公司和管理人员的舞弊特征进行了辨别，在某种程度上可为审计人员提供预警信号。2000年Bell 和 Carcello分析证明了大多数财务造假公司具有的特征：公司治理不规范、成长速度过快、太过于强调盈利预期等。2002年Spathis通过财务造假样本和非财务造假样本的对比分析，利用统计技术建立识别模型。2012年国外学者开发了一种新型的元学习框架，增强金融欺诈检测。为了评估所提出的框架进行了一系列的实验，证明了元学习框架在国家的最先进的金融欺诈检测方法中的有效性。实验结论也对合规管理人员、投资者、会计师事务所等利益相关群体具有重要意义。

3.会计造假的防范与治理

1987年美国 Treadway 委员会提出企业反舞弊制度论，全面阐述企业反舞弊的防范体系。反舞弊制度从全社会的角度出发，提出了四个层次来防范企业财务报告造假：公司层面、会计师事务所层面、监管和执法层面以及教育层面。而任何组织实体，也可以通过建立公司管理层的管理理念、内部控制系统、内部审计和外部独立审计下列四道防线来防止企业舞弊。此外，还有学者认为要将监管多元化与诚信教育相结合，其中监管多元化意味着发起人、投资人、董事会、证券市场参与者、证监会、财政部媒体、行政监管以及司法诉讼等多个方面共同监管；而诚信教育要从加强注册会计师的职业道德、建立和完善信用记录体系和建立社会信用体系几方面入手。

（三）文献综述小结

通过以上阐述看出我国学者在公司会计造假的动因分析、会计造假的识别方法以及对会计造假的防范与治理方面研究较国外学者起步较晚且最初研究重点在会计造假行为的识别上，近几年对造假治理进行理论研究，取得了一定成果。国外学者在这些方面取得的研究成果也较为丰富且成熟并应用于实践当中。

二、范文提纲

引言：简述我国企业会计造假的现状

会计造假概述

（一）会计造假的概念及本质

1.会计造假的概念

2.会计造假违背会计核算的客观性原则

3.会计造假是违法行为

    （二）会计造假的主要表现

1.原始凭证造假

2.会计核算造假

3.会计报表造假

会计造假的原因分析

利益诱惑是会计造假的原动力

1.追求个人利益

2.受到利益驱动和迫于压力

企业的内外部监督管理乏力

会计人员综合素质不够高

会计法律及制度存在缺陷

    1.会计法规不健全，管控不严

    2.造假成本廉价，惩处力不强

（五）社会道德环境恶化诚信不足

会计造假的危害及影响

对国家和市场经济的影响

对企业及经营者的影响

对投资者和债权人的影响

对社会及价值观的影响

四、会计造假的防范治理

（一）克服利益诱惑，遏制造假源头

（二）健全企业内部监督制度，完善会计管理

（三）提高人员综合素质，加强道德建设，强化法制观念

（四）加强会计法制建设, 加大执法力度

（五）改善市场环境，防止造假泛滥

五、结语

三、参考文献

[1]徐虎俊，刘军.论会计造假的本质及危害[J].内蒙古科技与经济，2002，7

[2]陈淑芳.会计信息失真治理研究[M].中国金融出版社，2006

[3]仇俊林，范晓阳.企业会计信息失真问题研究[M].人民出版社，2006

[4]张美娜.企业会计造假的原因分析及治理对策[J].产业与科技论坛，2007，6（3）

[5]黄少华.企业会计造假的防范与遏制的研究与分析[J].财经界，2009

[6]宋学松，刘霞.会计造假问题的动因分析及归因[J].企业技术开发，2016，35（11）

[7]刘贤仕.企业会计造假的根源及治理对策[J].财会探析

[8]周逸龙.中小企业会计造假手法对资产和利润的影响研究[J].财经纵横，2011

[9]付荣霞，董振喜，周晓娜.会计造假的危害及对策[J].会计中国乡镇企业

[10]李光辉.浅谈会计诚信缺失的原因、危害及对策[J].财会审计，2010