浅析公司盈余管理与财务舞弊——以亚太实业公司为例_开题报告

（一）盈余管理与财务舞弊国外现状研究

对于盈余管理的概念会计学界一直有许多不同的理解。盈余管理的研究始于上世纪八十年代，美国会计学者威谦姆斯科特所著的《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体体现。他认为只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策，这就称为盈余管理。因此，盈余管理是一种企业行为，是为了实现企业价值最大化。美国另一位会计学家保罗亨利认为盈余管理是经营者运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约。这一定义主要是强调盈余管理的目的是通过改变盈余来误导利益相关者和影响以盈余为基础的合约，而利益相关者主要是指投资者，以盈余为基础的合约主要包括债务条约和薪酬条约，这说明盈余管理是一个与投资者保护和债权人保护密切相关的问题。国外学者关于财务舞弊动因的研究提出了四个理论：（1）财务舞弊冰山理论。1895年，心理学家弗洛伊德提出了冰山理论，后被G ·杰克·波罗格纳和罗伯特· J ·林德奎斯特引入管理学，形成财务舞弊冰山理论，又称为二因素理论。他们认为，财务舞弊像一座冰山，露出海面的只是危险的一角，还有更多的危险因素隐藏在海平面之下。该理论本质上是从结构和行为两个主要因素去考察财务舞弊，“海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分”.舞弊结构的内容是清晰且能够甄别的，其内容主要是效率质量措施、等级制度、财务资源等组织管理方面的问题。舞弊行为的内容的主观性和个性化很强，易于被掩饰，其内容主要是感情、价值观、鼓励以及满意度等个体行为。该理论认为个体行为对是否会产生财务舞弊的影响更大，在分析及研究财务舞弊的时候应该更加关注个体行为带来的风险。（2）财务舞弊三角形理论。劳伦斯·索耶是最早研究舞弊因子学说的人，他认为，“异常需要、机会以及自我合理化” 3这三个因素是舞弊产生的条件。阿尔伯特在劳伦斯的基础上进一步发展了舞弊理论。阿尔伯特认为，压力、机会以及借口这三因子共同作用而导致舞弊产生。若存在财务、经济利益、营业环境等压力时，舞弊就具备了产生的原始动力。内部控制制度不健全、处罚不力、审计缺乏独立性等机会因子就构成了舞弊发生的必不可少条件，同时企业会寻找借口将自己的舞弊行为合理化。此时，舞弊就产生了。（3）财务舞弊GONE理论。1993年，伯洛格那提出GONE理论，即四因素理论。该理论认为舞弊产生的四个条件是：贪婪、机会、需要、暴露1.该理论立足于古典经济学派的“经济人”假设，肯定人的自私性，认为人性的贪樊是舞弊的动力，机会是舞弊是否存在外部条件，需要是舞弊带给人的经济利益，暴露是被发现的可能性，若是可能性很小，那么舞弊就易于发生。（4）财务舞弊风险因子理论。距今为止，该理论是体系最完善的舞弊动因学说。该理论认为一般风险和个别风险构成了财务舞弊的风险因子，当个别风险因子与一般风险因子相结合时，如果舞弊主体发现有利可图，就会发生财务舞弊。如表2.1.1所示，风险因子理论与GONE理论具有一定的对应关系，前者是后者的具体化。

（二）盈余管理与财务舞弊的国内现状

国内对盈余管理的概念也有不同的看法。陆建桥博士的《中国亏损上市公司盈余管理实证研究》是国内第一篇比较全面、系统的对盈余管理进行研究并加以实证的报告。他将盈余管理定义为,企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化和企业价值的最大化作出的会计选择，他发现亏损上市公司运用营运资金项目，尤其是应收应付项目、存货项目作为盈余管理的工具。

广州大学校称魏明海出版了《盈余管理研究》，他认为企业盈余管理是管理都基于企业财务数据的债权契约合同的结果，在编制企业会计报告和构建规划交易方法时，在会计政策允许的范围内对企业的经营业绩作出的判断。北京大学教授吴联生对上市公司的盈余管理做了一定程度的研究，他已在《经济研究》、《会计研究》和《审计研究》等国内期刊及国际期刊上发表了数十篇范文。在他的主持下，课题组构建了全新的盈余管理程度的估计模型，羡慕运用该模型对中国及美国上市公司的盈余管理程度进行估计，比较了中国上市公司与非上市公司盈余

管理程度的差异。通过研究表明，2000年以来中国上市公司盈余管理程度不断增大，为了避免亏损而进行盈余管理的程度更高。而财务舞弊是指有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺骗，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为，它主要包括伪造、变造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易事项，记录虚假的交易事项，蓄意使用不当的会计政策等。李晓丁、沈淑霞（2006）指出，上市公司本身就是追求利益最大化的经济人，如果通过会计舞弊来提供虚假的会计信息可以获得比提供真实会计信息更大的预期净收益。那么管理当局会理性地选择会计舞弊行为。从人员的舞弊动因方面，傅怡（2009）发现，大股东，经营者，财会人员各有其舞弊动机。大股东作为了转移侵占公司资产，经营者为了提高声誉，获取更多的劳动报酬，财务会计人员为了保住饭碗，都会进行会计舞弊。杨英强（2009）在其硕士范文中写到，地方利益、部门利益是与政绩相联系的。国家对地方政府及各行业部门的考核主要是依据该地区、该

行业的经济增长情况、国有企业扭亏为盈情况、企业改制进展等来进行的，于是政府各行业部门各地方政府就想尽一切办法抓企业的发展，抓企业改制上市，而在实际情况不尽如人意时也就欺上瞒下了。安琪（2008）提出，国企对经理人员的考核也对会计信息的真实性产生了影响。企业经理厂长为追求荣誉与晋升而粉饰会计报表与确保职位而粉饰会计报表别无二致。上级主管部门为了某种目的而要求企业上报会计报表时，企业往往会迎合政府的偏好来编制会计报表。邵子复（2008）也认为，我国物质奖励与行政手段激励相结合的制度，使得公司的业

绩考核直接与其职位的晋升挂钩，国企的经营者在经济活动中取得了“政绩”就可能被提升，因此，公司管理当局会出于追逐政绩荣誉的考虑而粉饰考核业绩。隋巍（2009）指出，会计从业人员的素质和道德是会计失信的内在因素，会计信息免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，少数会计人员道德较低，便会利用职务之便编造、篡改会计数据，进行贪污等违法活动。 魏静峰（2004）认为法律责任的缺陷是会计舞弊得以产生的又一重要因素。他在文章中谈到，我国当前的法律环境的缺陷主要表现在两个方面：一是法律责任太轻，执法力度不够。这使得违法者所承担的法律责任太轻且不具体，难以有效执行。二是部分企业法制意识淡薄，有章不循，有法不依，置国家的法律法规于不顾，为了达到目标，往往采取各种手段，随心所欲地编造虚假会计数字，达到维护其局部利益的目的。

范文提纲

一.绪论

研究背景与意义

研究思路与方式

二.文献综述及理论回顾

（一）盈余管理与财务舞弊的概念界定及动机

1.盈余管理概念界定

2.盈余管理的动因

3.财务舞弊的概念界定

4.财务舞弊的原因

5.财务舞弊的危害

三.亚太实业财务舞弊案例分析

（一）亚太实业背景介绍

（二）亚太实业财务舞弊事实分析

四.针对盈余管理与财务舞弊的建议与总结

（一）建议

（二）总结

五、参考文献

[1]威谦姆斯科特.财务会计理论[M].中国人民大学出版社；2012年9月.

[2]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究，1999（09）

[3]魏明海.盈余管理基本理论研究述评[J].会计研究，2000，21（9)

[4]李晓丁、沈淑霞.上市公司会计舞弊的经济学解释[J].财会研究2006,(01)

[5]杨德怀.上市公司会计舞弊成因剖析[J].河南金融管理干部学院学报. 2011(08)

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[7]阎长乐.上市公司的会计舞弊分析[J].管理世界.2004(04)

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