中介机构参与政府项目结算审计存在的问题及对策研究-开题报告-文献综述-参考文献

一、文献综述

国内研究现状

随着我国经济的高速发展和现代化建设的进程加快，政府对固定资产的投资力度不断加大。为了保证政府投资项目建设资金的安全有效运行，提高建设资金的使用效益，各级政府按照“财政资金运用到哪里，审计就要跟进到哪里”的要求，不断加大对政府投资项目的审计监督力度，审计覆盖面、审计任务与审计资源之间的矛盾越来越突出。再次情况下，综合近期我国有关的文献来看，主要存在以下观点：

刘俊在《浅论委托社会中介机构参与政府投资审计风险防范》中认为，应当从推进投资审计方式。方法的创新入手，探索引入社会中介机构参与政府投资建设项目审计，在实践中始终以《审计法》、《审计法实施条例》和《国家审计准则》为准绳，着力严把一下“三个关口”：

公开招标。公平竞争。（准入关）为了促使审计监督管理及时、全程、有效，审计单位需要结合自身实际情况及政府投资项目规模，打破常规，充分整合审计资源，通过政府采购，设定标准，面对社会公开招聘一批具有甲级以上资质、技术力量强、时间经验丰富、社会信誉好的深灰中介机构参与本区的政府投资项目审计。社会中介机构备选库的建立，既弥补了审计机关业务人员不足的问题，又整合了审计资源，是建设项目审计更专业化，为政府投资项目的审计提供了有力保障。

过程控制。跟踪抽查。（质量关）通过召集社会中介机构负责人审计工作协调会，建立完善投资项目审计工作例会制度，搭建沟通“传声线”。随时掌握审计项目实施的最新动态，对审计工作中的新情况、新问题进行认真研究、积极沟通商讨，集思广益，提出解决问题的意见和建议，确保审计工作顺利推进，提高审计质量和工作效率。

加强培训、规范流程。（程序关）严格要求深灰中介机构执行规定程序，按照拆迁资金请款包噶的步骤环节和工作时限规范操作，理顺了各相关单位的工作关系，切实提高了审核工作效率，确保了拆迁资金拨付的快捷到位。

把握好以上三个关口才有利于解决社会中介机构参与政府投资项目审计结算所产生的问题。

李娟在《中介机构参与政府投资项目审计研究》中认为，委托中介机构开展审计存在的问题主要有：未建立完善的中介机构准入制度、审计理念和操作规范存在差距、审计广度和深度有待提高、审计任务分配制度不健全。而应对委托中介机构审计风险措施的几个主要方面则有：准入换机而严格控制、任务分配公平公正、过程管理优质高效、严格考核优胜劣汰、信息化布局动态跟踪、廉政建设保驾护航等个方面。

委托中介机构开展审计风险的分析根据李娟的研究主要存在以下几点：

重大错报风险。重大错报风险是指被审计单位内部控制未能及时防治某项错报或漏报的可能性，主要与被审计单位的投资策略、生产经营环境、内部控制等因素相关，这些风险无法消除，只能通过必要的审计程序进行分析和判断风险水平，因此又称为固有风险。

中介机构检查风险。中介机构检查风险是指中介机构专家通过预定的审计程序仍然不能发现被审计单位存在重大错报或漏报的可能性，该要素可通过选派具有相应资质的专家、制定合理的审计方案、全面充分收集证据等方式进行控制和管理。

审计机关监督检查风险。审计机关监督检查风险是指审计机关没有对委托的中介机构进行有效监督检查。，导致不能发现被审计单位存在的重大错报货漏报的可能性，该要素主要与委托任务分配形式、审计机关的内部控制制度、检查考核关键点选取等因素有关。

因此，委托中介机构开展政府投资项目审计，是审计机关整合审计资源、创新审计计数与管理的具体时间和有效途径，对节约投资成本、提高审计效率、引导地方造价市场规范化发展具有重要作用，应结合具体时间对存在问题和审计风险认真分析，从多方面采取措施，最大限度降低审计风险，促使社会中介机构成为政府投资审计力量的有益补充。

二、范文提纲

引言：谈及社会中介机构参与政府投资项目审计的问题与对策

中介机构参与政府投资项目结算审计的主要问题

审计目标的不同。审计机关作为政府职能机构，要对政府投资项目结算的真实性加以复核，注重现场勘察，认真查找项目管理和决算编制中的问题，其主要目的在于规范建设程序、加强项目管理、节约建设资金，需要按照严格的工作程序和操作规范实施审计。中介机构作为以营利为目的的专业服务机构，其实施审计活动的最终目的是使企业利益最大化，其专业性体现在审计过程中往往偏重于工程计量计价等技术性的工作，对建设项目的程序规范性、招投标、建设质量以及效益情况关注不够。

审计质量难以保证。首先，中介机构协审人员在审计时，对建设单位、施工单位、监理单位已确认的签证单等，一般均予认可，对其合理性、合法性不作进一步分析；其次，有些协审人员执业经验欠缺，在审计时，存在审核内容不全，操作不规范，审不深、审不透，往往导致审计结论疏漏和失实现象；再者，中介机构受经营目标和人力资源限制，为协审人员安排的审计项目过多，对于同一个项目，有时候也会出现频频更换业务人员的现象，这些都会直接影响审计质量。

审计成果不够明显。一是中介机构协审人员对一些深层次、综合性的问题以及投资效益等内容缺乏深入的审查和揭示，提出的审计意见和建议存在很大局限性，影响了审计项目的质量和审计成效；二是对于一些变更较大的项目，有些协审人员不到现场实地勘查，无法根据现场及施工情况做出正确的审核；三是由于审计项目的交叉和人员分配的不合理，延长了所分配项目的实施时间，造成审计成果的体现存在一定的滞后性。

（四）审计风险明显增加。一是协作风险，政府投资项目的建设单位多为政府职能部门，协审人员在审计过程中遇到各方意见不统一和涉及建设单位管理的复杂问题需要做出专业判断时，往往采取“明哲保身”的做法，回避问题或将矛盾焦点转向审计机关；二是廉政风险，随着政府投资审计地位的日益提升，加上中介机构的协审人员常年从事与工程造价有关的业务，与工程建设单位、施工单位都存在紧密的联系，一些施工单位为谋取利益最大化，千方百计拉拢腐蚀协审人员，容易引发廉政风险。

规范中介机构参与政府投资审计的对策

（一）严格招投标制度。实行“动态考核，末位淘汰”。审计机关应本着公开、公正、公平的原则面向全社会进行招标，对各投标机构的各个情况等进行综合评审，并进行实地考察，引进有实力的中介机构；对中介机构和协审人员实施动态管理，在审计过程中，根据其审计的质量、合同的执行等情况进行评审，将评审结果排名靠后的中介机构逐步淘汰。

（二）建立专家人才库，实行项目择优分配。建立与优秀中介机构长效合作机制，把业务能力强、协作精神好、人员素质高的协审队伍相对稳定下来，作为审计机关的专家“智库”实行优先安排审计项目；建立一套科学、合理的奖励考核制度，明确每个审计人员在审计工作中的行为准则，按照审计项目将审计组与协审人员实施有效“捆绑”。

（三）注重教育指导，促进协审人员观念转型。一是思想引导，使协审人员树立科学的审计理念，完成由单纯侧重投资额的核减向更加关注投资领域决策程序、工程建设程序、资金使用绩效和工程投资绩效的审计理念转变；二是业务培训，加强对协审人员在审计程序、方法、技能等各个方面的培训，使协审人员的业务技能和操作规范得到明显的转变和提高；三是廉政教育，要求协审人员必须恪守审计廉政纪律规定，维护好审计机关的威信和形象。

（四）建立有效监督机制，强化过程监控。为保证跟踪审计质量，协审人员应该及时向审计机关汇报，由审计机关协调处理；严格执行审计项目限时办结制，提高协审效率，保证审计成果的时效性；严格执行审计报告“三级复核制”，即中介机构内部自审、审计组复核、技术负责人审理人员复核；建立审计项目台账，动态反映中介机构及协审人员的工作效率、职业道德、廉洁自律等相关指标；建立信用档案制度，根据日常考核，业务质量复核，定期回访等情况，认真记录中介机构协审人员的失信和违规情况，对违反审计廉政规定的协审人员实行“一票否决”。

研究结论

通过研究分析中介机构参与政府投资项目的问题及对策，处理好其中的关系，使社会中介机构能充分发挥社会审计的管理和业务技能优势，可以提高审计效率，保证审计效果的准确性，确保审计风险。同时有了政府审计的支持，大大加强了社会中介机构从事投资审计业务时的独立性和公平性，其审计结果也能以审计机关的名义进行强制执行，保证了审计结果的权威性，相得益彰。

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