关于我国实行“营改增”税制改革的若干思考_开题报告

文献综述

（一）前言

营业税，是对经营商品销售和各种服务业务取得的营业收入征收的一种流转税；增值税，是指以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象而征收的一种流转税。本文所称营业税改征增值税相关问题文献，包括在内地著作、学术期刊、电子文献上发表的对“营改增”税制改革等问题的研究; 就时间跨度而言，涵盖了1994 年以后的相关文献，1994 年税制改革和分税制改革是中国税制改革的分水岭，之后，我国才形成了营业税、增值税两税并存的格局。1994年至2016 年，维普资讯上共发表有关“营改增”的范文 7014篇，相关文献大致分四个阶段: 第一阶段(1994年至1998年前后) ，研究主要集中在营业税存在的问题,并探讨改进方法；第二阶段( 1999年至2008年前后)，围绕营业税要不要改征，学界形成了对立的两派；第三阶段( 2009年底至2010年前后)，对于两派的争论,中央经济工作会议和中共第十七届中央委员会第五次全体会议先后作出一致选择，营业税改征增值税并试点推行的做法得到了官方的认可；第四阶段( 2010 年至今) ，文献研究倾向于实证分析，讨论营业税改征增值税后的具体操作问题。整理后，选出了与范文课题契合度较大的一些文献整理成将要写成的范文，范文的内容主要是将对“营改增”税制改革的意义、影响、面临的问题及应对措施等进行分析。

（二）国内研究现状

刘文忠（2016）认为“营改增”的实施，对于彻底打通增值税的抵扣链条、促进市场的专业化分工、推动我国第二、三产业的有机融合有着积极的作用；对于消除营业税中重复征税存在的不断、彻底减轻企业的税负、对微小企业的发展进行有力扶持、带动产业结构的发展有着积极的推动作用；对于鼓励企业进行科学技术的创新、增强经济发展的内在动力有着积极的促进作用。但是，由于“营改增”的涉及面较广、行业宽泛、利益调整较为复杂，因此，在具体实施过程中很可能会出现一些矛盾和难题。

刘爱明，俞秀英（2015）以沪深两市建筑业企业在2011~2013 年披露的年报数据为测算依据，假设国内已经全面实行“营改增”，在理想状态下（每个环节都能取得增值税专用发票）对所选取的企业“营改增”以后的流转税和应纳税所得额的增减情况进行分析，得出“营改增”后建筑业企业的税负降低的结论。

郎咸平（2013）透过研究发现，减税最多的是我们的国有企业和大型企业！因为这一次的“营改增”主要针对上海的航运、制造等领域，而这个行业的大型企业大多都是国企，比如说东方航空、上海机场等，这些大型国企的特点是：现代化程度比较高，用工比例比较少。企业购买的机器、设备是可以抵扣的，而雇用工人的成本是不能抵扣的。

王玲（2012.6）认为，交通运输业中的大、中型企业是税制改革的主要受益者，而没有独立完整的会计制度的小微企业很难受益。

（三）国外研究现状

Weldon （2011）认为，一个地区的税率提高可能会导致另一地区资本流入增加，并使得后者的福利水平因此得到提高，通过对比前后税率变化引发的福利水平变化，判断不同地区的税收竞争是否有效。西方财政学界的观点一致认为，这种各地区竞相采用降低税率以吸引其他地区税源的政府自利行为为税收竞争。在税收竞争是否会有利于实现“纳税人剩余”和“政府剩余”的问题上，Thibaut （2012）认为当联邦分权制赋予地方政府自行确定实际税负水平时，企业纳税人和居民纳税人可以通过“用脚投票”的方式选择其经商地或居住地来达到帕累托最优的资源配置，使得各行政辖区都可以实现规模效益的公共品生产。Edwards （2012）等指出，税收竞争在某种程度上抑制了政府官员和特殊利益集团的寻租行为。Qian （1998）等认为税收竞争能够提高企业的效率，同时促进辖区经济的发展，使得辖区纳税人实现自身的“纳税者”剩余。这些研究都基于“用脚投票”制约了地方政府的财政收入，提高财政的支出效率，税收竞争无疑导致“政府剩余”趋近于零平衡了政府与纳税人公共产品的数量质量的原理。Matsumoto（2013）提出不同观点，他认为在很多情况下税收竞争并没有达到资源优化配置的效果，反而使得公共产品的运行变得低效率，不仅如此，税收竞争还限制了政府由于分配及再分配以提高收入的能力，后果是让政府将税收的负担由流动性税基转到非流动性税基，具有流动性的资本税被转嫁到对劳动力的征税。

增值税的受益公平原则增值税对所有交易均征税，完整的抵扣链条和真实无误的进出口税收记录使得抵扣后的最终税负由最终消费承担。恰当的税制设计和合理的抵扣机制会让增值税变得更有效率。在各国的税改实践中我们不难看到增值税取代营业税的案例，由于中间交易负担全额征收的营业税而使得企业生产低效率；不仅如此，营业税还容易出现逃避税行为。随着世界经济全球化的趋势，增值税被看作贸易自由化的一个象征，弥补了关税减少而带来的税收损失，提高生产效率驱使生产价格不断向世界价格水平接近。在多数情况下，尤其是发展中国家，增值税的改革常被认为是税收管理水平现代化的一个重要标志，通过推广增值税自我评价机制以提高税收管理水平和纳税人的遵从度。

（四）结 论 

1994年税制改革以来形成的流转税体系以营业税和增值税并立为其显著特点，这种税制结构在当时起到了很好的调节经济稳定增长的作用，但是随着时间的推进，已经越来越不适应当今经济的发展，其弊端逐步显露出来：重复征税现象严重，不同行业甚至同行业之内税负不同，出口货物退税不合理，税收征管上的交叉征税等问题严重影响了我国的税收征管水平和效率。因此，“营改增”势在必行。

二、范文提纲

一、“营改增”税制改革理论概述

（一）营业税概述

（二）增值税概述

二、营改增”税制改革的积极意义 

（一）完善现行流转税制

（二）有利于产业融合和优化产业结构

（三）改善我国服务贸易结构

（四）优化我国税收环境

三、“营改增”税制改革存在的问题

（一）增值税的进项税抵扣难以得到落实

（二）部分企业实行“营改增”税制改革之后，税务负担并没有得到减轻

（三）减少了地方的财政收入

四、如何完善我国“营改增”的税制改革

（一）在改革的过程中，不断地对体制进行细化、完善和创新

（二）加强“营改增”税制改革的宣传力度，提高纳税人的业务能力

（三）协调地税和国税的矛盾，保证地方税收

五、总结

六、参考文献

三、参考文献

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