浅谈“营改增”对企业的影响——以交通运输业为例_开题报告

（一）研究背景

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》。从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，然后再逐渐向其他地区及行业推行。2014年的8月1日，改革的范围已推广到全国试行。

    在国际上，规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工、进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。与之相比，我国现行税制范围过窄，与发达国家相比差距较大，导致增值税销售货物和营业税应税劳务抵扣的链条中断，削弱了增值税环环相扣的制约作用，不利于实现税收公平。营业税和增值税并行的税制已不能满足当前的经济发展。

营业税改增值税是我国现行流转税税制下的一次重大改革，它打破了按行业类别营业税与增值税并行的税制格局，对当前经济的发展、产业结构的调整有着非常深远的影响。对企业而言，应该通过税制改革的机会合理利用税收优惠，减轻企业的税负，增强企业的实力。作为企业的财务人员，一方面需要及时掌握政策的变化，另一方面需要为企业的运营和财务策略调整提出参考建议。本范文将以中国国际航空公司为案例进行研究，具体分析该政策对企业的主要影响，并对在全国范围内实施“营改增”的环境下，提出建议。

（二）国内外研究概况

1.国内研究概况

    从2012年上海试点到现在全国试行，随着“营改增”这一政策的不断改进和完善，国内各学者的研究也在不断的深入。其研究成果主要分为“营改增”实施的必要性、政策实施的成效和存在的问题，以及相关的建议三个方面。

    首先，在“营改增”政策实施的必要性方面，刘长安（2013）认为，营业税存在重复征税严重、出口不予退税的缺点，其加重了企业的税负且阻碍第三产业发展。而增值税则可以完全克服营业税的不足，既能减轻企业的税负，又能保证政府的财政收入。再从试点的成功经验来看，“营改增”是我国进一步对外开放与世界接轨的有效举措，也是经济发展和历史发展的必然趋势。

贾康（2012）则根据我国经济发展现状，分别从税制完善性、产业发展和经济结构调整、税收征管三个角度分析增值税和营业税分立并行的缺陷，从而肯定了营改增的必要性。他认为“营改增”是有利于减轻企业税负，促进经济发展的。

朱军（2013）则认为，实行“营改增”除了能发挥增值税的中性作用实现公平税收，明确增值税和营业税的征收范围减轻混合销售者的负担，还能给企业带来机遇。就上海试点来看，服务业在“营改增”政策下大大减少税负，上海试点的税收优惠给企业带来了新的投资机遇，此外，部分生产性的服务业从制造业中分离出来后促进产业链的细化，从而增强了制造业在市场中的核心竞争力。

    其次，在“营改增”实施的成效和存在的问题方面，李建人（2013）认为，“营改增”是我国经济发展的必经之路，在上海试点的情况看，取得了一定的成效但其实施仍然存在融资租赁行业减税政策窄覆盖、减税效果评估方法有所偏差等问题。孙卫（2012）通过分析小规模纳税人和一般纳税人在改革前后的税负的变化和营业收入、利润总额、费用、营业税金等财务指标的差异论证了“营改增”对小规模纳税人和部分进项税额较多的企业有减轻税负的作用，同时也指出部分进项税额少的企业存在税负不减反增的问题。

    最后，在对“营改增”政策的建议方面，韩春梅和卫建明（2011）认为，“营改增”是顺应了我国当前经济形势的必然选择，其最大的意义是调节产业结构，实现第三产业和第一、二产业税收政策相同、税负公平。不同企业的经营状况和盈利能力不同，改革对不同企业产生的影响程度也不同，所以地方政府及相关企业应该做好不同地区，不同纳税人及不同业务间的税制衔接。

潘文轩（2013）认为，适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难是造成“营改增”试点部分企业税负不减反增的主要原因。要解决这些问题，一方面政府部门应该实施财政补贴政策和解决增值税发票获取上的技术难题; 另一方面，应该适时扩大“营改增”范围和调整增值税税率及结构。

章雁（2013）阐述了“营改增”的税制改革创新与“营改增”的虹吸与波及效应，通过分析“营改增”试点的经验数据得出在这期间，试点的改革效果总体良好，但部分物流企业和现代服务业税负并不理想的结论。此外对推进“营改增”还提出应该完善“营改增”的政策体系，建立“营改增”试点与全面铺开的有效衔接，和形成财政扶持资金核拨的有效管理机制的建议。陈艺新和曾庆学（2012）通过“营改增”的主要原因和上海试点的效益，分析“营改增”的实际影响。分别从营改增的内容、效益、作用和对各行业的影响四个方面展开，从而对制度执行的角度对政府提出建议。他们认为，政府应该直视改革实施后财政收入的短期损失，做好企业的政策指导，从企业的根本利益出发尽快出台存量资产抵扣的相关政策规定，彻底解决企业的税负问题。白杰松（2012）从税率税基的变化、定价机制、企业财务、税款的计算和发票管理五个方面分析了“营改增”对咨询服务业的影响，针对其中的问题提出相应的对策。他认为，企业应该最好财务管理工作和业务的筹划工作，利用税收优惠来减轻企业的税负。

2.国外研究概况

    国际上规范化的增值税范围比我国增值税范围要宽很多，其没有“营改增”政策，且关于增值税过渡政策的研究距今时间过长，文献较少，所以，多数文献为增值税理论和实践方面的研究。

    Iris Claus（2013）通过一种动态的一般均衡模型对可变的增值税作为宏观经济稳定工具的有效性进行了评估，论证了可变增值税并不能作为调节宏观经济稳定的工具。

    Michael W. Nicholson (2013) 讨论了增值税对贸易的影响。他认为美国的增值税将增加美国的出口，促进贸易。

（三）研究目标和意义

1．研究目标

自1994年税制改革以来，我国的税收制度上一直维持着增值税和营业税并存的格局。“营改增”这一重大改革是否能减轻企业的税负，是否有利于企业的发展，企业在该政策下应该怎么做，这些都是企业和政策制定者所关心的问题，也是值得我们去研究的问题。

（1）本文从理论上分析营业税改增值税对企业税负、服务定价、会计核算和利润等方面的影响。

（2）从“营改增”这一政策方案提出到实施，我国的许多学者已经进行了深入的理论和实践研究，本文将在学者研究的基础上，从企业财务人员的角度，以国际航空公司为对象，分析营业税改增值税对该公司的影响，检验改革实施的效果。

（3）“营改增”范围从试点推广到全国，期间也产生了一些问题，对企业发展产生深远的影响。本文将根据相关影响对企业提出建议。

2．研究意义

增值税和营业税是我国流转税制中的两大税种，1994年的税制改革形成了这两种税分立并行的局面，适应了我国当时的经济发展形势，即产业链条短，服务业不发达、企业大多以全能型企业为主。对我国当时的财政收入和经济发展的促进有着重要的作用。但是，随着市场经济的建立和发展，这种税制日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，影响经济的运行，不利于经济结构优化。在新形势下，逐步扩大增值税的范围取代营业税，是深化我国税制改革的必然选择。

    本文通过理论分析和案例实证，研究“营改增”的效益，对企业在“营改增”环境下，如何协调好各方面的工作，充分利用“营改增”给企业带来的机会，提供参考意见。

二、研究的基本内容及基本框架

引言

一、文献综述

（一）国内研究概况

（二）国外研究概况

（三）相关文献述评

二、“营改增”概述 

（一）营业税和增值税的概念和区别

（二）“营改增”方案的主要内容

（三）“营改增”的原因

1.税制完善

2.产业发展和经济结构调整

3.税收征管

4.提高国际竞争力

三、“营改增”对企业的影响

（一）对税负的影响

（二）对定价的影响

（三）对会计核算的影响

（四）对利润的影响

四、案例分析——中国国际航空股份有限公司

（一）公司概况

（二）“营改增”对企业的影响

1.“营改增”后会计核算的变化

2.“营改增”后税负的变化

3.“营改增”后利润的变化

4.对定价的影响

五、对企业的建议

（一）明确不同税率业务核算的区分

（二）加强企业自身的投资融资管理

（三）合理的定价

（四）加强与政府部门的联系

结论

参考文献

致谢

三、参考文献

[1]Iris Claus.Is the value added tax a useful macroeconomic stabilization instrument[J].Economic Modelling,2013,30:366-374

[2]Michael W.Nicholson.The impact of tax regimes on international trade patterns[J].Contemporary Economic Policy,2013,31(4):746-761

[3]白杰松.营改增对财务管理的影响分析[J].首席财务官,2012,7:82-83．

[4]陈艺新和曾庆学关于营业税增值税的现状分析研究改革建议[J].商,2012,19:109-111

[5]韩春梅 卫建明.论“营改增” 税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报,2011,13（6）：28-30

[6]贾康.为什么要“营改增”[J].上海国资,2012,01:13

[7]李建人.“营改增”的进行时与未来时[J].财经问题研究,2013,5:78-84

[8]刘长安.浅谈继续推进增值税扩围之必要性[J].法制博览,2013,9:56．

[9]潘文轩.”营改增”试点中部分企业税负”不减反增”现象释疑[J].广东商学院学报.2013,1:43-49

[10]孙卫.浅谈”营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究,2012,18:17-18

[11]汪彩兰 胡耀东.营业税改增值税对企业税负及利润影响研究[J].合作经济与科技,2013,07:74-76

[12]汪德华,杨之刚.增值税”扩围”---覆盖服务业的困难与建议[J].税务研究,2009( 12) :36-38

[13]武君兰.营业税改增值税对道路运输企业财务的影响及对策初探[J].现代经济信息.2012,14:75

[14] 章雁.”营改增”的创新效应及其实施对策[J].新会计,2012,06:60-62

[15] 朱军.浅谈 “营改增”带来的机遇[J].中国外资,2013,282:20-22