诸暨市正益房地产开发公司所得税税收筹划问题研究-开题报告-文献综述-参考文献

一、文献综述

（一）国外发展现状

现代所得税税收筹划起源于西方国家，税收的征纳双方都非常重视所得税税收筹划，并取得了大量的相关理论研究成果。虽然西方国家的所得税税收筹划研究文献非常多，但是以 Scholes 等提出了有效所得税税收筹划理论为分水岭，可以将这些研究文献分为三个阶段。

1、第一阶段 只关注所得税税收筹划对税负降低的影响

该阶段的特点是：学术界通常认为所得税税收筹划就是减税或避税，因此从不同的角度讨论如何降低企业或个人的税务问题，其研究或是以某个税种为主线、或是以某项经济业务为主线分析如何降低税负。存在的问题：该阶段的研究把视角局限于降税负，而忽视了降低税负不等于提高企业税后收益。

该阶段的研究文献主要有：Sloan在1980年以个人理财视角对财产税、所得税的筹划问题进行了研究；Iown的 John Doyle在1999年认为企业所有者若依据税后业绩来奖励经营者，就能够使经营者主动进行所得税税收筹划，进而降低企业税负；Franco Modigliani and Mertor Miller于1963年把企业的所得税影响引入了资本结构模型，认为企业负债越高，节约税负越大，对企业越有益。而当企业负债 100%时，企业价值最大，这种观点显然没有考虑非税因素。

2、第二阶段 开始关注所得税税收筹划对企业价值最大化的影响

该阶段的特点：随着研究的深入，西方学术界逐步发现了降税不等同于企业税后利润提升，并认识到所得税税收筹划的目的应当是实现企业价值最大化。该阶段已经开始关注所得税税收筹划对税收以外的因素的影响，甚至开始关注所得税税收筹划对企业股票价格、股利收益率的影响。

存在的问题：虽然该阶段已经开始关注非税收因素，但是并没有明确的提出相关理论，进行系统分析讨论。该阶段的主要研究文献有：Elton and Gruber（1970）认为如果投资者被税收所影响，股票价格降幅应当低于股利，因为资本利得税比股利的税负低；Brennan（1970）第一次推导出包含税收因素的CAPM，这个模型将股利收益率和期望收益联系起来，在理论层面揭示了股票红利税对股价的影响；Hussein Ahmed（1995）对1987年和1990年两次税收改革中可赎回优先股权相对于负债的税收优势的弱化影响进行了研究，认为企业如果财务报告成本高则会放弃可赎回优先股的税收优势。

3、第三阶段明确提出有效所得税税收筹划理论

该阶段的特点是：明确对所得税税收筹划中税收以外的对企业价值最大化产生影响的因素进行了定义，提出了隐形税收和非税成本的概念，进行了定性和定量的分析，并对税收的资本影响进行了更深入的研究。同时，有效所得税税收筹划理论还从契约的角度分析了所得税税收筹划的各个方面，甚至还分析了所得税税收筹划对国家税收政策的影响，及其相互作用。这期间的代表是Scholes等（2002）提出的有效所得税税收筹划理论。他们认为传统所得税税收筹划以税负最小化为目标，没有考虑诸如隐性成本、机会成本等交易成本，所得税税收筹划真正达到有效性，需要考虑交易相关各方利益，充分评估税收支出和非税收支出、显性税负和隐形税负，同时系统的阐述了企业的投融资战略收到的税收影响。

另外，David（2001）从政府税收的角度，对政府税制改革造成的对企业所得税税收筹划的影响进行了研究。这实质上也是对有效所得税税收筹划理论的拓展。西方研究者从不同视角和层面对所得税税收筹划进行了研究，大大促进了西方所得税税收筹划理论的发展。

（二）国内研究现状

所得税税收筹划在国内的起步较晚，但是近些年的发展飞快，涌现出大量优秀的专业著作。从总体上来讲，国内所得税税收筹划理论研究受国外理论研究的影响比较大，因此也可以大致分为三个阶段，同时各阶段也具有国内的一些特点。

1、第一阶段所得税税收筹划理论引入阶段

该阶段的特点：由于我国市场经济起步较晚，同时随着企业在市场经济中主体地位的逐步确立，该阶段国内学术界在积极引入国外所得税税收筹划理论的同时，重点讨论了逃税、避税和所得税税收筹划的区别，实际上是对所得税税收筹划合法性的重点关注。这种对所得税税收筹划合法性的讨论实际上很重要，因为之前我国过分强调纳税人的义务，而忽视了纳税人的权利，即纳税人有权以不高于税法规定的限度交税。这些讨论为之后国内所得税税收筹划理论的发展奠定了基础。

存在的问题：该阶段对所得税税收筹划概念的提出尚不明确，对所得税税收筹划的目的、特点等的讨论还很不充分，不完整。

该阶段的主要文献有：唐腾翔，唐向（1994）的《税务筹划》在国内首次提出所得税税收筹划的概念；侯梦蟾和何乘材（1994）的《避税和反避税》中虽然没有提出所得税税收筹划的概念，但是其内容主要属于该理论范畴；

2、第二阶段所得税税收筹划理论深入研究阶段

该阶段特点：随着时间的推移，国内所得税税收筹划的理论研究逐渐深入，主要体现在对所得税税收筹划的目的、原理、原则、方法等方面，并且在实际应用方面也有优秀的文献出现。存在的问题：但是该阶段对于所得税税收筹划仍然主要关注税务影响，而对非税务因素和隐形税收问题尚未开始明确的讨论。

该阶段的主要文献有：张中秀、汪昊（2004）的《所得税税收筹划宝典》研究了所得税税收筹划的原理和实际应用；朱洪仁（2000）的《国际税务筹划》就国际税收和所得税税收筹划问题进行了理论研究；盖地（2003）的《税务筹划》系统的阐述了所得税税收筹划理论和实际应用，该书也是不内第一本有关所得税税收筹划的国家教材；蔡昌（2005）的《所得税税收筹划八大规律》首次从所得税税收筹划的规律和技术方面对所得税税收筹划模式进行了研究。

3、第三阶段有效所得税税收筹划理论引入阶段

近几年，盖地、蔡昌、杨华等学者将Scholes的有效所得税税收筹划理论引入国内，并在国内税收制度为背景进行了大量的研究工作，取得了大量研究成果。这些文献代表国内有效所得税税收筹划理论研究已经与国外基本结果，并已经进入了以国内税收环境为背景的应用研究阶段。该阶段主要是在对国外有效所得税税收筹划理论深入学习和研究的基础上，结合我国国内税收政策环境进行的研究。该阶段的文献包括：

杨华（2009）的博士范文以国内税制为背景，研究了有效所得税税收筹划理论。其中详细介绍了有效所得税税收筹划、隐形税收、非税成本的概念，以及量化计算方法；

蔡昌（2012）的《纳税筹划的契约影响与契约选择》以有效所得税税收筹划理论为基础，从契约的视角讨论了所得税税收筹划理论；

盖地（2012）的《税务筹划：目标、原则与原理》明确提出了所得税税收筹划理论的基本内容，包括所得税税收筹划的目标、原则和原理。将所得税税收筹划的方法进行了归纳，从收益效应和筹划着力点方面阐述了有效所得税税收筹划原理。他将实现企业价值最大化作为所得税税收筹划的基本目标，同时将“正确履行纳税义务”、“降低纳税成本”、“获取资金时间价值”、“减轻税收负担”列为所得税税收筹划的四项具体目标。他提出了守法、不与税法对立、自我保护、成本效益、适时调整、整体性和风险收益均衡等七大所得税税收筹划原则。他将所得税税收筹划的基本原则高度概括为税基、税率和税额的筹划，让人豁然开朗。

郑军（2013）指出，在不同的发展阶段，税收筹划的内容也不尽相同。在经营阶段，税收筹划以转让方式、销售价格、开发方式、经营收入、借款利息等内容为主；而在利润分配阶段，资产重组、亏损弥补、留利决策、股利分配方式等成为税收筹划的主要内容。

李翠平（2014）指出在税收筹划以前，房地产企业有必要进行风险权衡分析和成本效益分析，以分析的结果为依据，选择切实可行的税收筹划方案。

朱正（2015）认为房地产企业开发项目企业所得税清算情况复杂、过程繁琐，需要针对包括收入确认、成本计算、加计扣除、增值额确认、税率选用在内的各个环节进行深入的调查分析，准确计算增值额及企业所得税税额，维护我国房地产行业的稳定和国家税收的征缴。

总体来说，目前国内所得税税收筹划研究尚处于起步阶段，大多集中在实际操作，理论研究相对滞后。在实际操作的研究方面，多是从业务和税种两个角度进行，在对非税因素的考虑方面相当薄弱，以至于某些研究成果根本无法实际应用。

二、范文提纲

一、引言

二、房地产企业所得税税收筹划现状

（一）房地产企业的税负分析

1、房地产企业经营过程中所涉及的主要税种

2、房地产企业的税负统计分析

（二）房地产企业所得税税收筹划的必要性

三、诸暨市正益房地产开发公司所得税税收筹划案例分析

（一）诸暨市正益房地产开发公司概况

（二）诸暨市正益房地产开发公司的财务状况与涉税分析

1、企业的财务状况分析

2、企业的税负分析

（三）诸暨市正益房地产开发公司的所得税税收筹划分析

1、诸暨市正益房地产开发公司的所得税税收筹划目标

2、筹资方式选择的所得税税收筹划

3、建设过程中合同的签订

4、销售价格的确定

5、利息费用的筹划

四、诸暨市正益房地产开发公司所得税税收筹划工作的建议

（一）增强企业的纳税意识

（二）增强企业的管理人员和财务人员的学习意识

（三）树立全局观念

（四）重视所得税税收筹划风险

结论

参考文献

三、参考文献

[1]王兆高.所得税税收筹划[M]，复旦大学出版社，2012.128-139

[2]蔡昌.房地产企业税收筹划实战报与涉税指南[M].北京：中国市场出版社,2010.

[3] 李颖.房地产企业土地增值税的所得税税收筹划[J]，土地使用制度改革，2013（6）:43-45

[4] 蔡昌.税收筹划八大规律:规则、规律、技术、案例[M].北京:中国财政经济出版社，2005：16-52.

[5] 杨华. 企业有效税务筹划研究[D]，天津财经大学. 2009：353-355.

[6]盖地.避税与特别纳税调整[J]，现代会计.2008（04）：11-12

[7]陈发芝.关于所得税税收筹划的思路选择[J]，理论探索.2013（05）:7-12

[8]蔡昌. 纳税筹划的契约影响与契约选择[N].2012.09

[9]盖地.税务筹划目标]原则与原理[J]，北京工商大学学报（社会科学版）. 2012（05）：41-42

[10]郑军.关于我国房地产企业所得税筹划的思考[J].大众科技，2013（02）：61-62.

[11]李翠平.浅析房地产企业所得税纳税筹划[J].商业会计，2014（11）：14-15.

[12]朱正.房地产企业所得税清算问题分析[J].时代金融，2015（17）：58-59.