浅谈我国企业的纳税筹划问题_开题报告

(一)国外的相关研究

纳税筹划最早大约可以追溯到19世纪中叶的意大利。那时意大利税务专家的地位已不断提高，任何人都可以从事包括税收咨询在内的税务专业活动。但是现代意义上的纳税筹划研究，应当说是自 1959年欧洲税收联合会成立作为真正开始的标志。欧洲税收联合会是在法国巴黎由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业人员和团体发起成立，其成员遍及奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等22个欧洲国家。欧洲税收联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，于是形成了一种新的独立代理业务，这种业务的一个主要内容就是纳税筹划。

1．纳税筹划概念的界定

关于纳税筹划的定义，外国学者做了许多的研究，下面列举一些有代表性的纳税筹划概念：两位来自美国的大学教授在其合著的《会计学》一书中，引用过当地法官汉德的一段话：“法院一贯认为，不论是富还是穷，每个人都可以为达到低税负的目的来安排自己的经济行为，这一点是无可非议的，并且这样做也是完全正当的。因为人们无须超出法律的规定来承担国家赋税，税收是国家对公民强制征收的，并不是自愿捐献。用道德的名义来要求人们缴纳税收，也只不过是一句空话罢了。”之后，得出了以下观点：纳税筹划可以理解为人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。而纳税筹划的目的就是让公民少缴税和递延缴纳税收。两位作者还总结说美国联邦所得税现在已经变得非常复杂，这比较促使为企业提供详尽的纳税筹划活动，变成人们可谋生的职业。英国的詹姆斯、诺布斯在他们合著的《税收经济学》一书中说：避税是在没有违犯法律的条件下，纳税人采取合法手段减少其纳税义务。会计师强调避税的合法性，将避税称为“税捐减少”(Tax planning)或“税捐减少”(Tax Mitigation)。1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关纳税筹划的声明：“每个人都有权力合理安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证其从这些安排中获得利益……不能强迫其多缴税。”汤姆林爵士的观点得到了法律界的认同，在以后的税收判例中英国、澳大利亚、美国等国家经常援引这一原则。 荷兰国际财政文献局《国际税收辞汇》对于纳税筹划的定义如下：纳税筹划是指通过个人事务活动或纳税人经营活动的安排，实现缴纳最低税收的活动。印度某税务专家在其著作的《个人投资和纳税筹划》一书说：纳税筹划是纳税人充分利用税收法规所提供的包括减税免税在内的所有优惠，来安排其财务活动，从而获得最大的税收利益。另一名印度税务专家在他编著的《公司纳税筹划手册》中说到：纳税筹划是企业经营和管理整体中的一个重要组成部分，税务已成为企业所处的环境重要要素之一，对企业来说这种情况既是威胁，也是机遇。

2.纳税筹划的发展状况

由于社会经济的飞速发展，纳税筹划现已成为企业财务管理和经营管理活动中不可缺少的重要组成部分，尤其近三十年来，在许多国家更是得到了蓬勃的发展。社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务师事务所业务中，有很大一部分收入来自为客户提供纳税筹划。即便是税务机关，对纳税筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的纳税筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制建设与征收管理建设日臻完善。 同时，研究纳税筹划理论与实务的报刊、图书也应运而生，新作不断涌现，也进一步推动了纳税筹划研究的纵深发展。例如以提供税收信息驰名于世界的一家公司（The BureLu of NLtionLl LffLirs Inc），除了出书以外，还定期出版2本专业性很强的国际税收方面的畅销杂志。两本杂志分别叫作《税收管理国际论坛》和《纳税筹划国际评论》。这两本杂志其中有相当的篇幅介绍的就是纳税筹划方面的内容。比如 1993年6月刊载的一篇文章，便是关于国际不动产专题的纳税筹划，涉及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、日本、荷兰、英国、美国等13 个国家。还有一家很有名气的伍德赫得•费尔勒国际出版公司，该公司在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地均设有办事机构，于1989 年出版过题名为《跨国公司的纳税筹划》的一本专著。该书的前言中开门见山地把读者定位在财务经理、会计师和公司企业的律师身上，向他们讲述如何优化纳税方案。书中提出的论点及纳税筹划的技术在跨国公司经理们中颇具影响力。英国朗曼公司曾经出版过一套税收实务系列丛书，其中有一本是 P．C．索尔思（P．C．Soerse）执笔的《信托与纳税筹划》，曾经风行一时，从1979年至1987年连续出了三版。美国加州佩柏代因大学G．W．牛顿（G．D．Newton）博士和美国毕马威会计公司主任、注册会计G．D．布隆蒙（G．D．Blenmon）别开生面地合著过一本名为《遇到麻烦的企业的纳税筹划》的书。这本书的意旨是给那些资金运转陷入困境的企业开出税收决策的药方。全书详尽地介绍了美国1980年公布的《破产法》、破产者的税务申报、债务人的税务事项、债务的清偿、困难企业的改组、亏损净额的处理、地方税收的筹划、破产企业的税收处理程序等等。1988 年正式出版之后，每年修订一次，以满足特定读者的需求。有的专著则不以“纳税筹划”为名，比如霍瓦斯公司出版的《国际税收》（1997），全书共894页，讲的全部都是税收的国际筹划。书中旁征博引了包括我国在内的 38 个国家和地区的资料。SloLn（1980）从个人理财角度研究了所得税和财产税的筹划问题。Wood（1991）在《成长性公司的基本纳税筹划指南》中对成长性公司基于1989 年美国税法的纳税筹划做了详细的阐述。

 (二)国内的相关研究

在我国，随着社会经济的快速发展，纳税筹划也逐渐受到人们的重视。1994 年，由财政经济出版社出版的唐腾翔、唐向所著的《税务筹划》是我国第一本税务筹划的专著，该书首次提出了税务筹划的概念并对税务筹划实务进行了研究。随后，国内学者和专家对纳税筹划研究的关注热度便与日俱增。我国从 90 年代后半期开始公开研究纳税筹划理论和实务运作。因此，我国对纳税筹划的认识和研究还处于起步阶段，但随着我国税收法律制度的日趋完善，纳税筹划将为越来越多的纳税人所了解和认识。

1. 纳税筹划概念的界定

我国对纳税筹划的概念也有几种代表性的观点，如下： 唐腾翔、唐向在《纳税筹划》中，指出纳税筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能得取得“节税”的税收收益。吴升文认为，纳税筹划是指在税法或法令许可的范围内，根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过企业经营、投资理财活动的事先安排，尽可能的降低税负的过程。方卫平在其《纳税筹划》一书中作了如下阐述：“纳税筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”还有，“对于纳税筹划来说观其外在表现可用八个字来形容就是‘缴税最晚，缴税最少’。究其目的就是减轻纳税人的税收负担。总的来说纳税筹划就是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。”“纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的行使和享受，在现有的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动，这种活动被定义为纳税筹划。”

《税务会计与纳税筹划》为盖地教授编写，在此书中定义纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限于一地一国)，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。高金平在他编的《纳税筹划谋略百篇》中结合中外学者的观点，提出了对纳税筹划的定义为：纳税筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。纳税筹划一般应具备“三性”，即合法性、筹划性和目的性。

《纳税筹划操作实务》为中国税务报社主编赵连志编写，在此书中对纳税筹划定义为：纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行事先安排筹划，取得节约税收成本的税收收益就叫做纳税筹划。计金标认为，纳税筹划主要通过节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险这四种手段采取合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。 王韬、刘芳教授认为，纳税筹划是纳税人包括自然人和法人，依据所涉及的的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

2.纳税筹划的发展状况

我国纳税筹划理论研究和实践活动起步较晚，并且在较长时期内一直被视为“禁区”。但是，近年来我国在纳税筹划方面取得了以下的研究成果。天津财经学院博士生导师盖地教授，从横向（分税种）和纵向（分过程）两方面分别阐述了纳税筹划的方法和技术，同时阐述了税务会计与财务会计和管理会计的联系与区别，并且在谈到“在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的课程就是学习怎样才能减少缴纳的税金，即纳税筹划。”对会计来说，如果没有税收问题，会计的复杂程度将会惊人地降低，进一步强调税务会计和纳税筹划的必要性。他还系统地研究了纳税筹划的技术方法以及如何运用在企业生产经营活动中。罗秦在他的博士范文中将绩效评估引入到纳税筹划，以纳税筹划的实施过程及结果为对象，通过对影响和反映纳税筹划质量各要素的总结和分析，判断纳税筹划是否实现了预期目标。胡国强等的研究表明，企业的纳税成本包括正常的税收支出、纳税管理成本、额外税收负担和纳税风险成本，其中正常的税收支出随着纳税筹划方案优化度的提高而降低。

总体看来，我国纳税筹划理论研究主要成果如下：第一，构建了有中国特色的纳税筹划基础理论框架。学者们在纳税筹划的界定、法律分析、原则和基本原理等方面进行了详细的研究，并在总体方面达成共识。第二，形成了两种不同类型的研究方式。有些学者围绕税种类别进行研究，有些学者围绕经营活动不同方式进行研究，两种研究方式综合来看，形成了比较缜密的研究空间。第三，国际纳税筹划理论体系逐步建立。入世之后，国内的税收规则逐步与国际相接轨，对于生产经营国际化之后的纳税筹划以及税务管理问题，国内学者也进行了详细的研究。第四，纳税筹划个案丰富。十年间，纳税筹划理论研究的成果集中于个案分析，这些案例为我国纳税筹划理论的后续研究积聚了丰富的资源。

（三）文献综评

国外学者从不同侧面和角度分析了纳税筹划问题，理论研究已经日趋成熟，国外纳税筹划已经发展成为专业化很强的实践性学科。而我国对于纳税筹划的研究晚于国外60 多年，还处在发展的初级阶段，经济发展水平和税收管理水平的不发达也在制约着其发展，取得一定成果但还需要继续关注。尽管国内外对于纳税筹划的理论研究和实践应用已经取得了一定成效，客观上为纳税筹划的理论发展起到了积极的推动作用，但仍然存在着一些不足之处：

1.纳税筹划称谓界定较为混乱

目前国内外对“纳税筹划”这一类称谓的使用频繁且混乱，比较普遍的提法有：“纳税筹划”、“节税筹划”、“税收筹划”和“税务筹划”等，至今未对纳税筹划的称谓及具体定义形成一致公认的意见。由于在同类研究中使用称谓口径不一，导致研究范围不同，判断的标准存在差异，不利于从微观角度深入开展对企业纳税筹划的系统研究。

2.研究范围需要进一步扩大并形成体系

从研究范围出发，国内的初始研究更多是处在宏观领域，局限于对税收政策的介绍，缺乏从更深层次、从法系的角度进行分析，不便于更好地理解纳税筹划的理论与方法。而后期的研究开始关注微观领域，关注企业纳税筹划，从行业、企业经营行为、财务管理等角度开展研究，取得一定成果但仍未形成体系。

3.特定行业的纳税筹划研究有待深化

从企业所涉及的行业角度出发，目前国内研究特定行业企业纳税筹划尚属于起步阶段。部分学者已经开始关注行业研究，但多处于一个零散状态，涉及众多行业但缺乏系统深入的研究，理论研究的缺乏一定程度上阻碍了行业纳税筹划实践的开展。

4.研究角度需要拓展

从研究角度出发，大量文献表明国内对于企业纳税筹划的研究多站在企业国内日常经营活动角度（包括筹资、投资、融资等），虽是很好的研究切入点，但并不能充分实现研究目标。还应从税收优惠、微观行业、政府调控等多角度出发，构建系统筹划体系。

5.纳税筹划目标需进一步明确

从确立企业整体纳税筹划目标体系出发，目前大多数关于企业纳税筹划的研究都是以最小限度缴纳税款或者争取最大节税利益为最终目标。某税种少纳税不等于企业整体税负的减轻，企业整体税负降低的方案不等于能实现企业效益的最佳。节税具有隐性成本需要衡量，只有具有系统正确的筹划决策目标才能确保纳税筹划决策应用取得真正效果。因此，纳税筹划成本效益分析、风险评估的研究显得尤为重要。

二、范文提纲

引言：我国企业纳税筹划的现状

一、纳税筹划理论概述

（一）纳税筹划概念

（二）纳税筹划特点

（三）纳税筹划意义

二、我国企业的纳税筹划问题分析

（一）企业风险管理和防范意识较低

（二）纳税筹划人员及其风险管理人员的总体素质不高

（三）实施纳税筹划方案的整体观念不强，加大了风险系数

（四）纳税筹划的内部控制制度存在缺陷

（五）对政策和环境的把握不敏感，不能及时调整纳税筹划

三、企业纳税筹划的应对策略和思路

（一）树立税收政策变化风险意识

（二）建立和完善纳税筹划系统

1．提高纳税筹划人员素质

2．加强企业信息管理

3．建立风险监控系统

（三）坚持整体效益原则

（四）改善企业与税务机关的沟通关系

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