ABC成本法在企业纳税筹划中的应用—以M企业为例_开题报告

随着经济的不断发展，我国企业的生产模式发生了很大的变化，许多企业形成了以机器替代人工、计算机辅助制造及设计的信息化生产环境，企业的生产能力得到很大的提升，以人工春劳动为主的时代已然过去。因此，在这样的时代条件下，如果企业只是单单利用传统的成本法的话，已经是无法满足时代对其的要求了，所以，时代在进步，理论和方法也必须要进步。

（一）国内研究现状

国内有关ABC成本法的研究，大致经历了以下三个阶段：

（1）翻译国外相关ABC法研究的理论成果，介绍和解释ABC的相关概念、原理、发法和程序，这一阶段重点关注作业成本法的理解和引入，应用也限制在成本计算领域，而没有考虑到基于ABC法的成本控制、成本分析、成本决策等方面。

（2）在深入了解ABC法的相关概念、原理、方法和程序的基础上，逐渐转向利用ABC理论去阐释成本控制、成本分析、预算管理等概念，ABC已经有单纯的成本计算扩展到了作业成本管理（ABCM:Activity-Based Cost Management），但ABC应用于企业的实际案例研究很少，这一阶段对ABC的研究仍然是局限在成本管理这一范围内，没有涉及利用ABC这一工具区支持企业的决策。

（3）在ABC及ABCM原理的基础上，国内学者开始进行研究，包括对国内企业使用ABC的条件的论证以及基于ABC信息的企业预算管理、产品盈利性分析等。

一些企业对作业成本法进行了分析和研究。同时，一些学者和专家就该问题进行了分析，并提出了自己的观点：

李补喜在《作业成本计算中成本动因合并理论研究》（2015）文章中指出近年来我国的理论界对作业成本法做了大量的探讨。但在实践中，对作业成本法应用开展的较少，这样就制约了作业成本会计理论与实践在我国的发展。

李从东在《基于广义工作中心的作业成本法及应用》（2016）一文中阐述了成本会计经历的变化， 详细地分析了当前新经济环境对成本会计的冲击、 管理理论与方法的创新等因素对成本会计的影响， 并就成本会计如何顺应国际国内市场环境及企业生产环境的变化，搞好成本会计工作提出了相应对策。

田志学在《目标成本管理和作业成本管理集成的成本管理体系结构建立》（2016）中指出作业成本法兴起于20世纪 80年代，自其进入我国以来，一些大型企业尤其是大型国企都积极应用，多数企业在实施作业成本法的过程中却面临着诸多困境。我国会计界也非常关注对 ABC的研究，随着对ABC的实践与深入研究， ABC的弊端也逐渐暴露出来。分析了作业成本法在我国企业实施过程中的困境及原因，并提出了一些相关对策。

陈鸣在《作业成本法成本计算标准分析》（2016）中提出：要准确的计算成本，关键要确认产生作业的成本动因。计算作业对资源的消耗，再按产出对作业的消耗计算产品成本，使得产出与投入之间建立一种因果关系，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配基础，以减少人为设定分配标准对成本分配的影响。这样可以提高成本计算的透明度和准确性，更加合理真实地反映成本结构。

王改芝在《作业成本法与传统成本法的分析比较》（2015）中提出：传统的成本计算一般以企业所生产的各种产品为成本计算对象，或以某一步骤或以某一分批订单为成本对象，从而满足提供企业财务状况和经营成果的会计信息的需要。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成的，作业消耗资源，产品消耗作业。所以，不仅产品是成本的计算对象，而且资源、作业、作业中心、制造中心等都应该是成本计算对象，从而拓宽了成本计算对象的范围，使成本信息不仅能满足反映企业财务状况和经营成果的需要，而且还能满足成本控制、成本分析、制定战略决策的要求。

王平心在《产品成本经济》（2016）中提出：传统的成本计算提供的只是某个部门的成本耗算信息，对于产品成本的原因则无法提示。作业成本的计算则追根溯源，为管理提供依据。它把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合，利用作业成本计算提供的动态信息，对作业链的所有成本进行剖析，从而尽可能的减少对资源的消耗，以促进企业经济效益的提高。

朱小琴在《作业分析法及其在我国先进制造企业的应用》（2016）中提出：作业成本法是战略成本管理向作业层面的渗透，而战略成本管理是将作业成本法延伸到生产上游的采购和下游的销售，使之成为一个系统，两者并不等同，而是相辅相成，所以，将作业成本管理和战略成本管理结合起来研究，用战略成本管理的思想来丰富作业成本法，有利于作业成本管理的优化”。

（二）国外研究现状

国外有关作业成本法的研究，从理论到事务，经历了三个阶段：

（1）强调产品的成本计算，首次确认了在一个企业中有多种成本动因，并把对成本动因的分析和管理作为成本管理和控制的手段。通过不断改进，消除不增加价格的成本动因以及不增加价值的作业。在此阶段，还没有将企业内外的各成本动因联系起来，工作的重点是资源的最优利用，而不是成本形成的全过程。因而产品成本信息还不能满足企业长期决策的需要。

（2）既重视产品成本，又分析成本形成的过程。第一阶段是确定产品成本，而第二阶段是先确定成本形成的工序，再将作业和工序加以联系，使作业适应工序。但此阶段只是局限于内部作业及其成本动因分析，而未深入到外部作业及其成本动因的分析。

（3）该阶段的中心目标是整个企业，而不是某个作业或特定的工序，在这个阶段，重点在于分析考虑整个作业链及如何利用辅助作业来取得竞争优势，通过价值链分析，把企业的战略目标与作业管理有机结合起来，具有战略性的意义。

美国芝加哥大学的罗宾·库珀（R Cooper）和哈佛大学的卡普兰（R Kaplan）教授，在对美国公司调查研究之后，对作业成本计算进行了系统、深入的研究，对作业成本法给予了明确的解释。

1988年，库珀在《成本管理》杂志上发表了《论ABC的兴起：什么是ABC系统》。他认为，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算最基本对象是作业；ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。

随后库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么？》。

库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》上发表《计量成本的正确性：制定正确的决策》，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的理论基础，并带来了一场真正的成本会计的革命。

保罗·加里在《CAM-I glossary of activity-based management》一文中指出作业成本会计是一种集成本计算与成本管理相结合的一种全新的会计管理模式，是一种先进的成本计算系统。它通过对作业成本的确认、计量，提供的是一种动态信息。在此基础上，阐述和分析了作业成本会计在西方发达国家应用的现状，从而进一步说明作业成本会计应用的经济价值和社会价值。

二、范文提纲

1 绪论

1.1研究背景

1.2研究意义

1.3研究综述

2 ABC成本法与传统成本法概述

2.1 基本概念

1.1.1 传统成本法的原理及特点

1.1.2 ABC成本法的原理及特点

2.2 ABC成本法与传统成本法的区别

2.2.1适用条件不同

2.2.2理论基础不同

2.2.3 核算方法不同

2.3 ABC成本法的适用范围

2.3.1 产品品种多的企业

2.3.2 间接成本所占比重较大的企业

2.3.3 各项作业分别计算费用的企业

2.4 ABC成本法的优势

2.4.1 拓宽成本核算范围

2.4.2 提供更为准确的成本信息

2.4.3 有利于企业管理管理者做经济决策

3 ABC成本法的应用—以M企业为例

3.1 M企业简介

3.2 M企业的现状

3.3 作业成本核算法对M企业的成本分析

3.4 因成本变动对M企业纳税的影响

3.4.1 成本变动对产品定价的影响

3.4.2 传统成本法与ABC成本法核算的产品定价对比

4 结论

三、参考文献

[1] 李补喜. 作业成本计算中成本动因合并理论研究[J]. 系统工程理论与实践，2015.

[2] 李从东. 基于广义工作中心的作业成本法及应用[J]. 计算机集成制造系统，2016.

[3] 田志学. 目标成本管理和作业成本管理集成的成本管理体系结构建立[J].财会月刊，2016.

[4] 陈鸣. 作业成本法成本计算标准分析[J]. 教育财会研究.2016.

[5] 王改芝. 作业成本法与传统成本法的分析比较[J]. 财会之家，2015.

[6] 王平心. 产品成本经济[J]. 北京:会计研究,2016.

[7] 朱小琴. 作业分析法及其在我国先进制造企业的应用[J]. 会计研究，2017.

[8] Cooper R, Kaplan R. Measure costs right: make the right decision [J]. Harvard Business Review, 2009.

[9] Paul A Dierks, Gary Cokins. The CAM-I glossary of activity-based management, version 3.0[J].Journal of Cost Management, 2007.

[10] Cooper R, Kaplan R. Measure costs right: make the rightdecision [J]. Harvard Business Review, 2008.