“营改增”对工程咨询企业的影响分析-开题报告-文献综述-参考文献

（一）选题背景和意义

我国从1979年开始在一些城市试点增值税；20世纪90年代在工商领域全面推行生产型增值税，对商品的生产、批发、零售、进口以及加工修理修配等少数劳务征收增值税；2009年生产型增值税开始向消费型增值税过渡，企业购买设备允许抵扣进项税额，而由于厂房等不动产不允许扣除，所以我国向消费型增值税的转型并不彻底。我国营业税与增值税并存的状况由来已久，营业税重复征税等弊端也饱受争议。

2012年“营改增”开始在部分城市的一些行业进行试点，自2012年1月1日起，上海率先实施了交通运输业和部分现代服务业的营业税改征增值税的政策试点。2012年7月25日国务院召开常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。自2012年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省（直辖市）和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。2013年8月“营改增”政策推向全国。其中，部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

工程咨询业归属现代服务业中的研发和技术服务，也被纳入试点范围。营改增将对咨询企业产生重大影响。本文以“营改增”政策为背景，重点研究“营改增”政策对咨询服务企业税负的影响，并提出“营改增”下咨询服务企业的应对策略。

（二）国内研究现状

国内在政策出台前，对“营改增”政策可行性的论断一直未达成统一意见，部分认为营改增实施有利于经济发展，另一派则认为我国不适应营改增。

“赞成派”中，满燕云（2009)以我国经济增长和税收结构的关系为切入点进行研究，发现经济增长和营业税为负相关关系，即在其他条件不变的情况下，营业税税负越高，则经济增长越缓慢。因此，为了大力发展服务业、扶持中小企业、促进经济增长，政府必须改革税收制度，在更大范围内以增值税代替营业税。

黄翠玲（2012)认为，“营改增”是当前我国税制改革的重大安排，无论在宏观上还是微观上都具有重要意义。从宏观角度看，“营改增”有利于打通二三产业原本断裂的增值税抵扣链条，从而促进市场细化分工，支持服务业的发展，从总体上完善社会产业结构。从微观角度看，“营改增”能够减少企业生产流通程中各环节的重复征税，从而减轻纳税人的税收负担。

杨志勇（2012)认为，从企业税收负担的角度来看，“营改增”不仅减轻了试点范围企业的税负，也使得购买试点企业服务的增值税纳税人税负有所下降。从税制完善的角度来看，“营改增” 一方面能够从源头上解决营业税发票抵扣的不规范问题，另一方面也可以有效延长增值税征管链条，将更多企业纳入到公平、统一的税收征管环境中来。另外，杨志勇进一步表示，为全面发挥增值税的中性作用，应该将全杜会各行业都纳入增值税征管体系，因为只有这样才能保

证增值税征管链条不中断。

肖捷（2012)表示，“营改增”是推动经济结构调整的重大举措，也是推行结构性减税的重要内容。据国家税务总局统计，“营改增”将为企业减轻1000亿元以上的税负，带动我国GDP增长约0.5%，使得第三产业和生产性服务业的增加值占比分别提高0.3%和0.2%，新增约70万个就业岗位，价格总水平也将有所下降。

杨斌（2001)分析了中西方传统文化之间的差异，认为我国在当前的国情下，不应像大多西方国家那样全面实行增值税，而应继续维持增值税、营业税两者并行的状态。同时他也具体问题具体分析，提出适应我国实际情况的“中国式增值税”模式，即以账薄法和收入型增值税为主的进项税额抵扣制度和全面型、单一税率制度。

贺登才（2012)通过“营改增”实际效果与初衷的背离认为这一改革不可取。他对物流行业进行分析后指出，货物运输服务和装卸搬运服务在税改后税率上调幅度较大，且物流业实际可抵扣项目较少，往往不足以弥补税率的上升，最终使得相关企业的实际税负不是下降，而是上升。

综上，两方面的观点均有充足的理论和现实依据的支撑，让我们充分了解到“营改增”也是一把双刃剑，但总体来说，积极意义更大一些。

（三）国外研究现状

目前，全世界征收增值税的国家和地区共166个，而其中还未将服务业纳入增值税征收范围的国家和地区仅余10个，可以看到，对服务业实行增值税是大势所趋。但是，关于如何将增值税扩围到服务业，各个国家的经验有所不同，值得我们比较、思考和借鉴。其中，有些国家在开征增值税初期就将大部分服务业纳入该体系，另外一些国家的增值税扩围则经历了较长的时间，采取的是从商品

向服务业逐步扩围的方式。

Allen Benjamin Lee （2002）对增值税税率进行了研究，认为复杂的差别税率结构会对经济运行造成干扰，理想的增值税应尽量实行单一税率。但是，在增值税发展的历史进程中，差别税率是普遍存在的。他研究了各发达国家对服务业的征税情况，发现各国国情不同，因此对不同服务业也往往规定不同税率，其中普遍适用较低税率的有陆路客运服务、餐饮住宿服务、公共交通服务、图书服务等。Kay和Davice持类似的观点，他们认为，服务业种类繁多，覆盖面广，不同行业在各国的社会经济地位和作用差异也很大，所以行业间、国家间差别化的增值税税率是合理的。不过近年来，发达国家中开始出现对增值税单一税率的探索和尝试，比如新西兰实施的税制改革就是对所有的行业适用单一税率，而欧盟也对其成员国提出逐步减少差别税率的要求，转而实施单一或二档税率结构。Kay和Davice还对增值税征税范围进行了研究。在这方面，各国的经验既有着相似点也存在一些差异，除了对文化、教育、公益事业等服务业普遍规定免税以外，居民住宅出租也大都享受免征增值税待遇。而关于是否应对金融业征收增值税的问题，各国之间存在较大争议。Pierre-Pascal 和 GendronRichard M. Bird (2007)梳理了增值税的发展历史。文章表示，作为首个实施增值税的国家，法国的增值税扩围历时20多年才完成。1954年增值税首先在法国开征，起初的征税范围仅仅包括工业生产和商业批发，之后在1966年扩围到农业和零售业，护大到服务业则是1978年以后的事。发展中国家实行增值税相对较晚，有了发达国家的历史经验作借鉴，它们大都在开征之初就将服务业纳入增值税征税范围，但也有一些国家开始时仅对商品征收增值税，如印度、巴基斯坦、巴西等。以印度为例，当它在1994年将增值税扩围至服务业时，范围仅仅涉及股票经纪、电信和保险三个行业，后来才逐渐将100多个服务业项目纳入增值税征税体系。而OECD成员国的增值税扩围过程则主要受到1977年欧共体《增值税第6号指令》的影响。该指令规定，所有成员国必须将所有非金融服务业纳入增值税征管体系，而对文化、福利、社会和宗教部门等特定的服务业实行免税，关于金融业是否纳入增值税征税范围，各成员国则具有自主决策权。另外，Pierre-Pascal和Gendran Richard M. Bird （2007）指出，虽然增值税不可能完全解决发展中国家或转型国家的财政问题，但这些国家的经验证明，只要一国财税体系中对“消费”的课税比例过高，那么增值税就一定是最好的税制形式。

二、范文提纲

选取服务业中的工程咨询企业的税负情况进行分析，分小规模纳税人和一般纳税人两种类型与营业税的税负情况进行比较，然后从企业的收入情况，进项税可抵扣情况，工程咨询企业的服务对象的性质等方面分析探讨，最终为企业的纳税人身份选择和企业的经营方面提供一些建议和对策。

一、绪论

（一）研究背景

（二）国内外研究现状

（三）研究内容和重点

二、工程咨询企业现状及“营改增”相关政策分析

（一）工程咨询企业现状分析

1、工程咨询的现状特点

2、工程咨询企业存在的问题

（二）“营改增”相关政策分析

1、主要政策变化解读

2、对工程咨询企业存在的影响

三、“营改增”对工程咨询企业的税负影响

（一）小规模纳税人的税负影响

（二）一般纳税人的税负影响

（三）纳税人身份的选择

四、对策与建议

（一）优化“营改增”政策建议

（二）企业经营优化建议

五、结论

（一）研究结论

（二）研究局限性

三、参考文献

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