企业财务报表粉饰行为及防范研究_开题报告

（一）国外研究现状

从查阅的资料来看，国外目前很少有专门研究会计报表粉饰行为的文章，由于会计报表粉饰与盈余管理在很多方面有相似之处，现就国外盈余管理方面的文献综述如下，这其中的一些观点与结论对于我们研究会计报表粉饰有重要意义。

（1）关于盈余管理的动机、原因和结果的研究

迪舟、所罗安和斯威尼(Dechow、Sloan and Sweeney) 选择了 92 家企业来进行盈余管理的动机、原因和结果的研究。美国证券交易委员会揭露了这92 家企业夸大收益，违反了美国1934 年的证券交易法中有关财务报告要求的规定。通过研究，得出这样的结论：第一，想用最小的成本进行融资并摆脱负债契约限制是所有公司进行盈余管理的根本动机。第二，公司薄弱的治理结构是导致盈余管理的主要原因。第三，随着盈余管理行为的被发现与揭示，公司的资金成本将会明显上升。

（2）关于企业管理人员奖金计划与盈余管理的研究

黑利（Paul M.Healy）认为公司的盈余管理可以分为：经营现金流量、可操纵应计利润、不可操纵应计利润这三个方面。当一个企业出现经营现金流量和不可操纵应计利润远远少于盈余临界值的时候，那么管理当局会主动对可操纵应计利润进行调低，以此来降低当期盈余；反之，当一个企业的经营现金流量和不可操纵应计利润远远大于最低盈余临界值的时候，但是并没有超过盈余上限，那么企业的高层会将可操纵应计利润进行调高，以此来增加当期盈余。实证结果也支持上述结论。他还认为，公司管理者为了误导那些利益相关者或影响那些依赖于报告中会计数字的使用者对公司经营成果的判断时，可能发生盈余管理。

（3）总经理变更与盈余管理

迪舟和所罗安（Dechow and Sloan）在研究总经理的行为与盈余管理之间关系的过程中发现，公司如果以盈余管理作为总经理的业务评价，那么总经理会在短期内出现积极地业绩表现，总经理在职的最后一年会大幅度降低研究费用跟开发方面的支出。为了预防总经理这种短期行为的发生，部分公司将业绩评价机制的基础改为股价，同时建立了总经理接任程序，即后任总经理在前任总经理离任前几年就已经开始掌握公司各种业务，而且总经理在离任后还需要继续担任几年公司的董事长。从盈余管理的角度而言，短期行为通常是造成管理者挺而走险、用盈余管理来提高业绩、获取收益的直接原因。

为了更为深入研究总经理与盈余管理之间的关系，特别是总经理在职期间前几年和最后几年之间是否会出现盈余管理的情况，鲍希欧对73 家都出现总经理不正常职位变动的公司进行研究。其研究结果表明，总经理在上任后一般都会出现调低盈余和摊销项目之间的会计选择，并将其主要的责任追加至上一任总经理名下，而在其上任后一年则会将调动的这部分恢复正常。

马德方跟派克则专门针对管理者为了保住当前职位会做出的一系列的行为进行了研究。研究发现，在管理者其他条件保持不变的前提下，如果当期的业绩比较差但是预计后面业绩会出现好转的话，管理者会调高盈余管理。换一种说法就是将后期的盈余计入到当期，充当当期盈余，以此方法来降低管理者被解雇的风险。

（二）国内研究现状

黄世忠教授对于会计报表粉饰问题的研究主要集中在《会计报表粉饰的动机与识别》一文中，他认为目前报表粉饰主要有六大动机：①为了业绩考核而粉饰会计报表；②为了获取信贷资金和商业信用粉饰会计报表；③为了发行股票而粉饰会计报表；④为了减少纳税而粉饰会计报表；⑤为了政治目的而粉饰会计报表；⑥为推卸责任而粉饰会计报表。

林钟高在《关于会计信息质量的调查研究》中认为造成报表粉饰的主要原因是：①国有企业之间产权主体存在不同目标，不同目标会产生不对称信息情况出现；②企业采用的与集权式控制结构相对应激励方式有很大可能造成了激励和约束之间出现非对称，可能出现会计活动效率的降低；③企业的市场运作程序出现紊乱，让企业的资金跟资源分配出现矛盾；④在监督力量比较弱化的国有企业中，到目前为止都没有真正出现切实可行的政权力格局。针对我国存在虚假会计信息的情况，林钟高教授专门提出了以下的几点对策：①明晰产权，充分发挥产权制度对会计信息的规范和约束力；②对国有资产的管理模式进行优化，从而有效促使会计信息规范的沿着科学路线运行；③对公司的治理结构进行优化，只有建立起经济性、契约性和权力制衡机制结构，才能保证会计信息真实性；④对监督方式进行转变，从而提升监督效率。

陈汉文在《公司治理结构与会计信息质量——由“琼民源”引发的思考》一文中就专门针对会计报表存在粉饰的原因进行了分析。他认为，在我国现有的国有企业的公司治理结构中，企业外部治理结构不健全，缺乏来自资本市场与经理市场的竞争。企业的内部治理结构方面，国有资产管理部门主要扮演股东角色，但是并不是企业的所有者，其在目标、行为等方面跟企业的所有者是不一样的，其更多的是在关注自身的职位跟政绩。而国有企业的董事会主要是由企业的内部人士在担任，这些内部人不能将企业的信息分析清楚，因此，不能真正发挥内部监管效果和控制职能。

黄世忠在《会计报表粉饰的动机与识别》一文中对会计报表粉饰的手段进行了总结，其认为有以下9 种手段：①采用资产重组；②采用关联交易；③采用资产评估消除潜亏；④采用虚拟资产；⑤采用利息资本化；⑥采用股权投资；⑦采用项目合作；⑧采用存货跟应收账款；⑨采用其他应收款跟其他应付款。

刘峰教授在《制度安排与会计信息量盘——红光实业的案例分析》一文中专门分析了在我国当前的国情下，会计报表存在粉饰行为是根本不可能杜绝的。其主要原因有：①我国当前的国情下，缺乏有效的会计法律法规，不能从根源上解决会计报表粉饰情况；②法律的针对性有限，不能对所有的个体企业进行全范围监管，在当前的法律制度下，个体企业很难做到法律法规要求的那样。

肖时庆在《上市公司财务报告粉饰防范体系研究》一文中认为，防范上市公司的财务报告粉饰问题的关键在于造就有效的财务报告供给、需求主体，为此，需要采取完善公司治理结构、提升投资者素质等诸项具体举措。同时，在会计制度、证券监管法规、注册会计师制度三方面应进行配套改革。

刘杰在《防范上市公司财务报告造假的措施概要》一文中认为，完善会计准则，健全会计制度是杜绝财务报告造假的手段。同时，要恰当的提供主体，提升注册会计师的职业警惕性，加强政府对企业的宏观控制，能够有效降低企业进行会计造假的行为出现。

黎仁华在《谈谈会计报表粉饰的审计策略》中也对会计报表粉饰行为进行了分析，其提出了几种分析会计报表粉饰的辨证方式：①不良资产剔除分析法；②关联交易剔除分析法；③异常利润剔除分析法；④现金流量分析法；⑤收付实现制验证分析法；⑥表外筹资监管分析法。

二、范文提纲

前言

一、财务报表的含义

二、财务报表粉饰行为产生的危害

（一）危害市场经济秩序

（二）影响企业的长远健康发展

（三）影响注册会计师行业的发展

（四）损害了投资者的利益

（五）影响了会计人员自身

三、我国财务报表粉饰行为的常见手段

（一）利用资产重组调节利润

（二）利用关联方交易调节利润

（三）使用虚拟资产来调节利润

（四）使用利息资本化来虚构利润

（五）利用其他应收款和其他应付款调节利润

（六）利用时间差(跨年度)调节利润

四、对我国财务报表粉饰行为的相关防范措施

（一）建立内部控制机制

（二）加强企业外部监控

（三）完善业绩评价机制

（四）完善注册会计师制度

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