关于中小企业货币资金内部控制的现状及对策——以某某公司为例_开题报告

文献综述

1.1中小企业概述

我国长期以来按照企业的规模来划分中小企业。20世纪五六十年代根据企业的职工人数划分企业类型，具体标准为：职工人数超过3000人的企业为大型企业，在500-3000人之间的企业为中型企业，在500人以下的为小型企业。1978年颁布了《大中小型工业企业划分标准》，对企业规模的界定以年综合生产能力为标准。1988年颁发了统一的《大中小企业划分标准》，把企业划分为特大型、大型(分为大一、大二两类)、中型(分为中一、中二两类)和小型四类。中小企业指中二类和小型企业。我国于1999年对企业类型又进行了重新分类，将销售收入和资产总额作为主要划分标准，规定年销售收入和资产总额均在5亿元以下、5000万元以上的为中型企业，年销售收入和资产总额均在5000万元以下的为小型企业。对中小企业的扶持问题，应以“地位标准”为主，“规模标准”为辅。所谓“地位标准”是根据企业的市场地位对企业进行分类，即凡是独立所有和经营，并在所属行业不具有支配地位的企业为中小企业。2011年6月为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部又研究制定了新的《中小企业划型标准规定》，即我国的现行标准。中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。

1.2内部控制的演进

    1. 内部控制在国外的发展

     内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控制”(Internal accounting control system)的概念。审计程序委员会(CAP)下属的内部控制专门委员会1949年对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。1953年10月，审计程序委员会(CAP)又发布了《审计程序公告第19号》（SAPNo.19)，将内部控制划分为会计控制和管理控制。

 一般认为内部控制的演进经历了“内部牵制一内部控制制度一内部控制结构一内部控制整体框架一风险管理框架”5个阶段。如下表

表 11　内部控制的发展

    年份

   发展阶段

             主要概述

20世纪40年代前

内部牵制阶段

内部牵制制度主要由职责分工、会计记账、人员轮换等控制要素组成。

20世纪40年代至70年代间

               

内部控制制度阶段

1949年，AICPA所属的审计程序委员会（CPA）提出内部控制包括组织机构的设计和企业内部财务的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率、促进既定管理政策的贯彻执行。

20世纪80年代至90年代间

内部控制结构阶段

美国 AICPA 在1988年5月发布了《审计准则公告第55号》，以“内部控制结构”的概念取代了“内部控制制度”。该公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。

20世纪90年代初期至今

内部控制整合框架阶段

1992年9月，COSO发布了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制-整合框架》，它包含了五个相互关联的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。五要素相互联系，密切配合，共同构成完整的框架。

   20世纪末

内部控制整合框架阶段

2004年9月《企业风险管理-整合框架》正式文本发布，认为企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。

1.3内部控制在我国的发展

 我国内部控制理论的发展起源于20世纪80年代，财政部于 1986 年颁发了《会计基础工作规范》，正式提出内部控制。经过长时间发展，财政部等部门又于 2008 年联合发布《企业内部控制基本规范》，自 2009年7月1日起率先在上市公司施行。该规范包括总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则，标志着我国基本确立了企业建立和实施内部控制的基础框架。2010 年，财政部等部门联合发布了《企业内部控制应用指引第 1 号-组织架构》等18 项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，标志着我国企业内部控制规范体系建设目标基本建成，因此意义深远。

1.4企业内控实施研究

内部控制是现代企业管理架构的组成部分，是企业持续发展的制度保证。现代企业理论和管理实践表明，企业一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始的；企业的一切活动，都无法游离于内部控制之外。

    1.内部控制信息化研究

    传统的会计方式是通过职能的分割与人员的分工来形成有效的内部控制。罗征洪（2012）通过对会计信息化系统与传统的内部控制相比，发现其具有其自身的优势，数据处理的集中性使传统的组织控制功能减弱。会计信息化转变了传统内部控制方式，它主要按照计算机及网络数据处理系统组织起来的，记账、算账、报账全部由电子计算机自动完成，使企业在内部控制上发生了根本的变化。

丁斯奥（2013）发现企业中引入会计电算化后，大大提高了会计数据的处理，同时其核算的准确性和可靠性也得到了很大的提高。但是在有很多好处的同时，会计电算化在引入企业中也存在着一些问题，他对企业内部产生的大冲击，是他所引起的最为主要的问题。对于在建立会计电算化系统时，最重要的是，是否在考虑会计电算化信息系统特殊性下，来建立起适合会计电算化信息系统的内部控制。

刘湘华（2011）在信息化与企业内部控制之间关系的基础上，深入分析了信息化对内部控制和风险管理框架下八大要素的影响，充分的认为企业信息化就是通过对信息数据的合理控制，实现资源合理配置，为企业的生存与发展提供强有力的保障。

对内部控制风险的研究

    我国的很多企业的内部控制建设非常落后，对于内部控制仅仅停留于理论阶段，很少有企业建立了完善的内部控制制度，企业的风险管理能力也非常低。2006 年国资委颁布了《中央企业全面风险管理指引》，为央企的风险管理机制建设提供了规范。2008 年金融危机之后，更多的企业开始暴露出内部控制建设不完善，风险管理能力薄弱的问题，因此，加强企业的风险管理非常重要。

张君（2013）认为要充分进行事项识别，既关注过去，又着眼未来，既能有效识别出机会事项，又能识别出代表风险的事项，在机会时，制定战略目标和策略，抓住机会，在风险时，有效地做出反应，制定有效的防范措施；然后，全面进行风险评估，正确认识哪些是固有风险，哪些是剩余风险，对于这些风险因素的评估应至少包含可能性和影响程度两个方面；最后，谨慎分析风险应对方案，注重分析采取应对方案后可能产生的效果和影响，同时还要将剩余风险发生的可能性和影响程度跟企业风险容量水平进行比较，将影响程度降到最低，选择最满意的应对方案。

内部控制环境研究

控制环境是企业内部控制的基础，在内部控制中占有非常重要的地位，良好的内部控制环境是企业稳定持久发展，降低企业内部风险的基石。因此，要准确把握通过内部控制制度达到规范和提升企业经营效果的目的，内部控制环境的建设是重中之重。

  王芯，李蕊，姚佳含（2013）网络化的会计信息系统是指建立在网络环境基础上的以计算机、网络及通讯等为手段发展起来的会计信息系统。相对于传统的会计信息处理模式，网络环境下的会计信息系统提高了信息的准确性、及时性和共享性，但同时也给内部控制带来了新的挑战。在网络环境下，企业各项业务处理都需要建立在良好的计算机系统下，因此如何更好的实施内部控制，将直接影响着企业的经营与发展。

1.5企业货币资金内部控制研究综述

企业货币资金的内部控制是企业内控的一个重要组成部分，货币资金控制的好坏直接关系到企业的生存、发展、获利。内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，货币资金失去有效控制是现在中小企业普遍存在的问题，在实际工作中，常由于内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误甚至被贪污或挪用的现象，因此必须建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计管理水平。

    1.货币资金内部控制制度的重要性

申稳稳，李华（2009）认为企业应运用先进的内部控制理论和方法，在领导的重视下建立与健全企业内部货币资金控制制度的同时，要充分获得会计人员的支持，以制度约束行为，以职业道德规范行为，确保资金的安全完整，减少因货币资金短缺发生财务危机的可能性与潜在性，为保证货币资金内部控制制度的有效实施。

    2.货币资金内部控制的环境研究 

 陆文箐（2008）认为货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果。

    王清刚（2012）认为信息化环境下，信息流和资金流的共享性和统一性使组织机构趋于扁平化，且控制层次减少。每个岗位上的业务人员可能减少．还可能会有一人兼具多职的现象，使得内部牵制制度减弱，对资金使用的控制力度不到位。内部审计机构应重点关注职能部门和业务单元的执行力问题、岗位责任制履行情况等信息化的管理环境，对企业人员素质要求较高，需要企业人员具有较高的专业技能、职业操守和计算机技术。同时。企业文化的构建也需要更多地从人本角度、社会责任角度出发。

王海霞（2009）从企业货币资金内部控制的目的和环境角度简单论述:货币资金内部控制的具体目标,货币资金内部控制环境的主要影响因素,以及如何改善货币资金内部控制的方法与措施。

叶钫（2011）探讨如何实现对货币资金内部控制目标及环境控制，以及对货币资金内部控制设计要做到对发票、收据控制、银行对帐单控制、物料平衡控制、业务量控制、往来帐核对控制、货币资金安全性控制要对帐实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制、岗位分离控制。

3.货币资金内部控制的风险研究

    张荣海（2011）在风险管理视角下研究如何加强对货币资金的内部控制和管理，健全内部会计控制制度，对各单位完成货币资金内部控制目标，防止舞弊行为的发生，实现货币资金效益最大化有着重要的价值。    

李克东（2012）认为企业在资金管理过程中，会涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。为有效控制资金风险，企业必须建立自己的货币资金控制体系。在筹资过程中应选择合理的资金结构，做到长短期资本、债务资本和自有资本的有机结合，有效地规避和降低风险，降低筹资成本。

    4.货币资金内部控制的模式研究

李冰（2012）认为企业最高效合理的货币资金控制模式就是采用财务公司模式，当企业达到一定规模，货币资金管理控制在企业的经营活动中起到作用的时候，企业应该考虑使用财务公司模式进行内部资金控制。

景晓宇（2011）对集团公司资金集中管理的控制模式入手，进行比较分析，并对财务公司的特点及功能进行分析，认为企业集团的货币资金管理模式更适合财务公司模式。

1.6小结

综上所述,中小企业内部对于货币资金的管理并不是十分的有绪，有时还处于混乱状态，然而，货币资金是企业内部非常重要的组成部分，因此，我国国内学者对于货币资金内部控制环境、风险、模式等方面进行了研究，鉴于此，本文基于货币资金内部控制的理论分析和经济研究，通过对某个具体企业的调研，对其货币资金内部控制所遇到的问题进行探讨与分析，根据该企业货币资金的控制业务流程分析指出经营管理中对资金控制方面存在的问题，进而做出评价，给出合理性的建议。

二、范文提纲

一、绪论

（一）选题背景和意义

（二）研究方法与设计

（三）研究内容

（四）研究路径

 二、货币资金内部控制概述

（一）货币资金内部控制的重要性

（二）货币资金内部控制的内容

（三）货币资金内部控制的目标

三、中小企业货币资金内部控制的问题分析——以某某企业为例

（一）某某企业概况

（二）某某企业货币资金内部控制的的现状及问题

四、加强中小企业货币资金内部控制的相关措施

（一）完美货币资金内部控制的相关措施

（二）建立科学合理的货币资金内部控制制度和模式

（三）加强货币资金内部控制检查监督管理

五、结论

（一）本文的研究结论

（二）本文存在的局限性以及改进方面

研究展望

三、参考文献

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