新税法下企业如何合理避税——以销售增值税合理避税为例_开题报告

（一）国外研究现状

在国外，人们很早便开始对税收进行了筹划研究，目前增值税的税收筹划已经得到社会广泛关注，并获得了法律的认可。早在19世纪30年代，国外就对纳税筹划有了认识，典型事例为1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯大公”一案，表达了关于纳税筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”

该观点得到了法律界的认同，也是首次对纳税筹划从法律上给予认可。后来，这一税收筹划精神传播到西方其他国家。到19世纪50年代，税收筹划才开始出现专业化的发展趋势。1959年，从事税务咨询的专业团体和专业人士在巴黎成立了欧洲税务联合会，税务联合会明确提出税务专家可以开展以税收筹划为主要内容的税务咨询等税务服务。从此，税收筹划这项税务服务在各地发展开来。有了税收筹划的实务基础，人们对税收筹划的理论研究更进一步深入。1987年，英国学者菲利普.斯潘塞曾在《财产税筹划手册》中详细介绍了超过二百个财产税的税收筹划专题。1989年，伍德赫得.费尔勒通过《跨国公司的纳税筹划》一书阐述了税收筹划的思想和筹划技术，对该类公司影响深远。霍瓦斯公司于1997年以非税收筹划的名义，在《国际税收》中大量叙述了包括我国在内的几十个国家和地区的国际税收筹划。20世纪初，西方对税收筹划的研究逐渐考虑税收筹划的成本，形成了有效税收筹划理论，Scholes(诺贝尔经济学奖得主)等人还深入研究了该理论。此后，随着经济发展中实际需求的变化，税收筹划向专业化方向发展，大部分企业都加强税收筹划管理工作，对内提高财务部门的税收筹划技能，提高税务人员的专业水平；向外则咨询专业的税务代理事务所或会计师事务所的意见和建议。

（二）国内研究综述

赵连志（2013）认为，纳税筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对投资经营理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。纳税筹划有广义和狭义之分。广义的纳税筹划应作更宽泛的理解，如节税、节省税收罚款、节省税收滞纳金，而狭义的纳税筹划是指具体的税收筹划。

盖地(2014)认为税收筹划的基本思路是三条：一是节税筹划技术，主要包括免税技术、减税技术、税率差异技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术；二是避税筹划技术，主要包括价格转移法、成本费用调整法、融资法、租赁法和低税区避税法；三是税负转嫁技术，主要包括前转、后转、混转、消转和税收资本化。

陈怀远（2014）认为税收筹划分为优惠型税收筹划和节约型税收筹划，优惠型税收筹划其着眼点在于选择和利用税收优惠政策，以税收优惠政策为依据安排企业的生产经营活动，这种途径的节税是有国家的税收优惠政策作保障的。

张颖，北京市律师协会税务法律事务专业委员会副主任，由他主编的《个人所得税纳税筹划》(2007年)一书中结合财务、税务和法律的多重角度，详细告诉了大家工资薪金、个体工商户所得、承包经营所得、劳务报酬所得等方面的具体纳税筹划方法。他向大家传递了寻求公平税负，寻求税负最小化，是纳税人普遍的需求，也是纳税人的一项权利，如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担，是个人纳税筹划要解决的关键问题。

我国税收筹划发展较慢，这与当时的基本国情密切相关，我国实行计划经济体制，一切按照经济计划进行生产和分配，与税收筹划的追求利益最大化的目标相违背，故那时自然不具备税收筹划的客观条件。直至1992年市场经济体制逐步建立，人们才开始全面认识税收筹划，并逐步将税收筹划与偷逃税、漏税区分开来。2000年中国税务报也开设专栏向社会公众公开对税收筹划进行研讨，此后，人们对税收筹划的工作进展很快，理论著作越来越多。盖地(2006)认为税收筹划是一种制度安排，属于法律范畴，以更理智的方式来看待税收筹划，提出包括避税在内的税收体系是中性的，非道德范畴问题。他(2007)采用纳税平衡点比较了企业采取免税方案与纳税筹划方案的效益，认为企业纳税所获得的收益可能高于免税所获得的收益。崔志娟(2008)从不确定性角度分析非税收成本与税收成本之间的联系和区别，并提出依据税收成本和非税收成本的关系来进行有效税收筹划。2009年中国开始施行消费型增值税，因此理论界开始对新型税法进行增值税筹划研究。李怀森(2009)认为消费型增值税下企业进行税收筹划应衡量小规模纳税人给予价格优惠与一般纳税人的税收抵扣，进行优先选择。并从购买方式、融资租赁以及折旧方法等方面阐述了固定资产的增值税筹划。季松(2012)利用无差别平衡点增值率筹划法来选择企业的生存方式，是成为小规模纳税人还是一般纳税人。吴亚德则专门对转型后的固定资产构建进行税收筹划分析，对固定资产购建的抵扣选择、对象选择、时机选择、混用设备选择、在建工程领用材料选择等一一论述。赵春永(2012)专门针对销售环节展开增值税的税收筹划，分别从销售方式、结算方式、运费和特殊销售方式几个方面说明了税收筹划的方法。

姜文芹在其《新会计制度下的纳税筹划》(2012)中阐述在新会计制度背景下，如果掌握新会计制度下税务会计处理核算的知识和技能，税务筹划和设计的方法和技巧，纳税人员如何具体纳税，指导人们熟悉纳税程序，更新纳税理念和方法，用活用足国家的税收优惠政策。能够通过适当的会计处理，达到合理合法地减轻税收负担的目的。

著名实战派《税收筹划》(2014)专家张美中，以“愚蠢者去偷税，聪明者去避税，智慧者去做纳税筹划”的著名论调，个人所得税的纳税筹划有独到的见解，他将纳税筹划分为四部分，分别是合理避税、合法节税、税负转嫁、规避税负风险。张美中认为，纳税筹划就是在国家的税收法律法规框架下通过合理筹划，不该缴的一分钱不缴。而且纳税筹划要做到非违法性、事前性、全局性。他给大家提供了纳税筹划的基本思路：通过避税、节税、税负转嫁等方法来进行纳税筹划。  

由于企业纳税筹划在我国出现时间比较短，整体上研究尚处于初级阶段，针对某一税种进行税收筹划的研究较多，对企业业务流程方面的纳税筹划的理论与实务研究尚有待提升，本文正是基于这样一种思考进行这方面研究探索，希冀通过众人的共同努力推进我国税收筹划事业的发展。

二、范文提纲

摘要

引言

一、新税法下企业合理避税概述

（一）新税法概述

（二）避税筹划与偷税、漏税和逃税的区别

（二）销售增值税合理避税的本质特征

二、销售增值税合理避税的意义

（一）有利于实现企业的财务目标

（二）有利于企业竟争力的提高

（三）有利于优化产业结构，合理配置资源

三、销售增值税合理避税筹划的原则

（一）风险防范原则

（二）成本效益原则

（三）结合企业实际原则

四、增值税避税筹划中存在的问题

（一）企业对增值税避税筹划概念认识模糊

（二）企业增值税避税筹划人员税务素质不高

（三）没有形成完整的避税筹划体系

（四）不能较好地把握增值税避税筹划中存在的风险

（五）增值税避税筹划缺乏指导

五、完善销售增值税合理避税筹划的对策

（一）合理利用国家税收优惠政策

（二）企业投资方面的选择

（三）筹资渠道的选择

（四）销售增值税的扣除项目及费用的筹划及会计政策的合理利用

（五）合理决定利润分配制度以降低销售增值税税负结论

参考文献

致谢

三、参考文献

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