浅析企业销售业务经典内控漏洞_开题报告

（一）国内研究现状

我国当代的内部控制理论的研究起步较晚，始于80年代，90年代后期渐渐开始推行，近年来，由于中国资本市场的逐步完善和扩大，加速了现代企业的发展进程，内部控制也越来越受到重视。

1986年财政部颁发《会计基础工作规范》后，中国人民银行等相关部委也对内部控制制度作出了相应的规定、政策。2003年证监会颁布的《证券公司内部控制指引（征求意见稿）》中阐明了内部控制的定义、目标、要素、责任归属等。2006年，企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制规范-基本规范》。尤其是2008年财政部、证监会、审计署、保监会五部委发布《企业内部控制基本规范》之后，很多公司开始大力推进内控体系建设。在2010年，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，此套指引由18项应用指引组成，包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制评价指引》等。其中应用指引又包括内部环境指引、控制活动指引和控制手段指引，基本涵盖了企业的资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，2011年首先在境内外上市公司施行，2012年扩大到主板上市公司施行，同时非上市大中型企业提前执行。

在政府相继颁布相关内部控制政策规定的同时，理论界学者的研究成果也不断涌现。

许国才指出采用“管理流程＋业务流程＋核心流程＋支持流程”的展现形式，将内部控制风险防范、职责权限划分、任务事项分配等内容全部融入到流程描述中，具体包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统共18类内部控制工作事项的流程设计。[1]

周晓娟提出根据我国目前企业的整体状况来看，企业整体的内部控制系统存在一定的问题，企业的销售环节缺乏完善的内部控制制度，给企业的生产经营以及有效发展带来了不利的影响。企业的生产经营以及业务往来必须以合同为标准，目的是使合作双方都能够按照合同的要求严格执行，从而使双方都能得到理想的经济效益。但是，就目前企业的状况而言，在双方签订合同的过程中，没有对合同中的内容进行仔细的核实就草率签订，这种不规范的操作是导致经济纠纷案件频繁出现的关键原因，这种情况的出现会给签订合同的双方造成了极大的损失。目前，企业应该加强对销售环节内部控制的重视力度，并要不断完善销售内部控制制度，在提高企业管理水平的同时，确保企业的资产安全以及资产质量，从而促进企业快速稳定的发展。[2]

杨有红、徐心怡认为建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务,也是有效扼制商业贿赂的重要手段。安全、有效的销售系统，不仅能顺利完成价值实现的过程，而且能实现价值增值。以销售收款内部控制目标的定

位为导向，从制度建立的载体———组织机构的设置、制度运行的方式———控制流程及关键控制点、制度行的保障———信息系统的畅通及内审制度的健全、制度实施的环境———内部与外部环境的双重优化四个角度出发构建销售收款内部控制制度的立体框架。[3]

卢木华就销售业务可能存在的风险,详细阐述了防范销售风险的具体措施为实行销售预算管理、岗位分工与职责权限、销售与发货控制、货款回笼的控制,明确了销售风险内部控制的目标。[4]

姚丽英认为企业销售在内部控制环节中起着至关重要的作用，企业生产出来的产品只有通过销售才能实现其价值，是企业获利的前提和条件。在企业中建产一整套销售业务的的控制体系，相互牵制、相互制约，可以杜绝企业中资产的流失，提高企业的资产质量，促进企业的发展。[5]

总之，从上述文献综述中可以看出，尽管我国在企业内部控制方面的研究

起步较晚，但是从政府到学术界均对企业的内部控制问题非常重视，并依据

COSO报告的先进经验，结合我国的目前国情，系统而深入地对内部控制进行不断研究，在短短的二十几年里，国家及有关部门相继颁布了一系列的相关法律、法规及理论研究成果，各级企业管理层也非常重视，一些大型企业在内部控制建

设方面己初具规模，并在建立和发展过程中取得了一些重要成绩，并开始有逐

步与国际化接轨的趋势。但是，目前针对于中小民营企业内部控制仍没有形成统一认识，在理论方面多有重视、而在实践方面多有轻视和缺失，在实践中存在多种问题，因此，建立并不断完善一套有效的内部控制标准体系迫在眉睫，进而促进企业内部控制的有效执行，提高企业管理水平并增强竞争力仍是一项任重而道远的工作。

（二）国外研究现状

自上世纪八十年代开始，一些企业编制和公布虚假财务报表的现象时有发

生。为了杜绝和防范此等事件的发生，美国的几个著名的会计相机成立了“反虚假财务报告委员会”，并下设了一个专门研究内部控制的机构称作“发起组织委员会”，简称COSOo 

早在1992年，特雷德维委员会下设的COSO委员会就提出了专门研究报告《内部控制-整体框架》，报告中将内控系统定为三个目标：营运目标、信息目标、合规性目标。包括五个组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、

监督。“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制框架，得到了社会各界的普遍认可，也是迄今为止最权威的内部控制理念概念。

企业内部控制的产生不是偶然的，其发展是一个必然且逐渐推进的过程。在其发展过程中，它不断汲取其他理论的原理和核心要素而发展到今天这样一个相对完整的理论。内部控制的思想很早就在人类经济活动中得以应用，其出现18世纪欧洲工业革命之后，与企业审计的发展有着密切的关系。它源于内部牵制，是企业现代化管理的产物，后经审计理论界提炼而成。随着世界经济的衍化与发展，企业的规模也在不断扩大，企业的经营业务活动也在日趋繁多，进一步推进了企业在内部控制管理方面的不断发展，进而使得企业内部控制的概念日臻完善。

企业的内部控制方面的理论产生和发展，大致经历了萌芽期、发展期和成熟期这三个阶段。在理论界普遍认为，在20世纪初期以前，都是内部控制的萌芽阶段。这个时期的内部牵制方法，基本上还是以能有效地检查出日常的纸漏和错误进而防止舞弊行为的发生为目的，普遍针对于诸如资金、货物及账簿等会计事项为主要控制的对象，运用定期或不定期的账务和货物的核查以及关键岗位的分离的方法。通过实施内部牵制机制，采取职务分工，有利于提高工作效率，并进行定期的指标考核来明确相关责任，进而提高员工的积极性，避免舞弊等行为的发生。1912年美国著名审计学家R. H。蒙哥马利在其著作《审计一一理论与实践》中明确表述过这一思想，他为内部牵制所下的定义为:不能由一个人完全支配相关账户，其他人也不能独立地对其加以控制的制度。[6]

DeFond和Raghunandan等的研究发现，财务报告错误与公司的经营表现负相关，公司的经营复杂性越高，子公司数目越多，其内部控制系统存在缺陷的可能性越大。[8]Ge和McVay也证实存在内控缺陷的公司有运营复杂、发展速度快等特征。[9](137-158)Ashbaugh-Skaife， Collins 和 Kinney等认为披露内部控制有缺陷的公司在公司经营上更加复杂多样，表现在分部较多和国外收入占的比重较大。[7]Franklin等的检验支持了上述结论。[10]

二、范文提纲

一、销售业务流程概述

（一）销售计划管理

（二）客户开发与信用管理

（三）销售定价

（四）订立销售合同

（五）发货管理

（六）收款管理

（七）客户服务

（八）会计系统控制

二、销售业务典型内控漏洞及识别

（一）未编制销售计划或计划编制不合理

（二）销售流程不相容职责未有效分离

（三）缺乏信息管理或信用管理不严

（四）销售价格管理不当

（五）发货管理存在疏漏

（六）经销商缺乏严格管理

（七）销售收款存在漏洞

三、销售业务内控建设要点

（一）销售计划管理的内控要点

（二）客户开发与信用管理

（三）销售定价的内控要点

（四）订立销售合同的内控要点

（五）发货管理的内控要点

（六）收款管理

（七）客户服务

（八）销售业务会计系统控制的内控要点

四、案例分析

（一）促销漏洞

（二）收款漏洞

三、参考文献

[1]许国才，企业内部控制流程手册(第一版)[M]. 北京:人民邮电出版社,2012

[2]杨有红,徐心怡.试论销售收款内部控制制度的构建[J].北京工商大学学报(社会科学版),2007,(1).

[3]周晓娟.关于企业销售内部控制策略若干思考[J]. 现代商业.2013(29)

[4]卢木华，销售和收款业务的内控分析[J].中国集体经经济杂志,2012,(25).

[5]姚丽英.企业销售内部控制中存在的问题及对策研究[J].会计师,2011,(02)

[6] Christy Chapaman.Bringing ERM Into Focus-A new COSO Study Provides some much-needed clanit and structure to the fluid topic of enterprise risk management[J}.American hconomic Review, 199‘1,(7):12-13

[7] Hollis Ashbaugh-skaife，Daniel W．Collins，Willian R．kinney，Jr..The Discovery and Reporting of  Internal Control Deficiencies Prior to SOX-mandated  Audits[J]．Journal of Accounting and Economics，2007，44：166-192．

[8] Mark L. DeFond，K. Raghunandan，K.R. Subramanyam. Do Non-audit Service Fees Impair Auditor Independence? Evidence from Going Concern Audit Opinions[D]．Working Paper，University of Southern California and Florida International University ，2002．

[9] W．Ge，S．McVay．The Disclosure of Material Weakness in Internal Control after the Sarbanes-Oxley Act[J]．Accounting Horizons，2005，19：137-158．

[10] Franklin，Mitchell. Sarbanes Oxley Section 404: Can Material Weakness Be Predicted and Modeled?  An Examination of the ZETA Model in Prediction of Material Weakness[D]. Doctoral Dissertation，2007，1.