浅析会计诚信缺失问题的原因及对策_开题报告

一、文献综述

（一）国内研究现状

1992年爆发的深圳原野公司的会计丑闻是我国第一家出现会计信用问题的上市公司。此后的二十多年里，若干家国内上市公司都卷入了假账丑闻当中，引发社会关注。因此，关于上市公司会计诚信问题的研究也不断涌现，其中大多数研究是从会计诚信缺失的原因分析出发，试图寻求合理有效的解决措施。通过总结归纳国内相关文献，形成下列综述:

1、从会计行业本身特点研究会计诚信

会计通过数字来反映公司财务状况，按理说，数字的精确性能够保证会计的精准性，然而不可忽视的一点是，较强的主观随意性使得会计中的数字充满不确定性，由此可能带来会计造假问题。苏霞(2016)认为，会计是一门以严格标准和数学计算为基础的行业，因此拥有高精准性。然而，会计事实上只是看似精确，实际上存在较强主观性，可以被认为是一门表面精准但并不精确的科学。会计学科和会计行业中，标准和原则并不具唯一性，甚至还拥有较多选择，为会计信息的多样性带来可能性，滋生了虚假会计信息等问题。实际上，大众普遍认为会计拥有十分严密的体系，通过普通人难以理解的规定准则产生严密甚至有些神秘的财务报告，只有财务会计专业人士才能够理解它们。向黎航(2017)认为，有效的会计信息披露有助于上市公司带来及时真实的财务信息，作为指引上市公司合理规范披露财务信息的指南，会计准则在完善会计披露体系中起着核心作用。因此，会计准则必须不断修改完善以使会计信息的产生和公布过程更加透明规范。

2、从伦理学视角研究会计诚信

从根本上看，道德缺失是会计诚信出现问题的首因。诚信在道德伦理中占有重要地位，道德丧失必然导致诚信缺失。刘德培(2016)认为，会计从业人员会出于个人私利造假账，以谋求额外收益。并且，会计从业人员并不具有独立的地位，而是隶属于公司，一些觉悟较高的财会人员可能本身并不愿意做出不诚信的记账行为，然而由于企业管理者为谋求企业利润，会计从业人员不得不服从管理者的不合理要求和安排，以避免自己的职业遭受威胁。薛家茜(2017)认为，会计失信问题是由于财会从业人员个人或企业主体面对自身利益与国家社会及道德相违背时选择维护前者而做出的不良行为。

3、从制度角度研究会计诚信

上两段主要分析了会计诚信缺失的内因，分别为会计学科和行业本身固有的不精准性以及财会从业人员和公司管理者的道德素质不足等。除此之外，市场经济环境及其制约体系的不健全和不完善性也是造成会计诚信缺失的重要因素，因为其未能对会计行业的参与者形成有效制约。成海东(2016)认为，针对会计诚信缺失的违法行为，要完善健全法律制度，应增加相应的惩罚和赔偿，除了对当事企业管理者和职工的惩罚和赔偿，还要加大对注册会计师的民事赔偿。如果注册会计师和上市公司的管理者串通一气，为了私利进行财务舞弊，将会使更多的股民受到损害。加大对注册会计师的惩罚力度，将会增加他们的压力以使其做好审计工作，避免财务造假。

4、从公司治理结构角度研究会计诚信

霍鑫鑫(2016)认为，要想完善上市公司治理结构，董事会的独立性需要进一步加强，取消董事和经理职务兼容的不合理制度，将二者的职能进行明确划分，在上市企业的董事会中，应引入一定数量能够代表中小股东的独立董事。除此之外，还应加大力度职业经理人市场，以市场竞争手段来选拔公司的管理者。李秀梅(2016)认为，公司的小股东影响力较弱，对公司的决策制定和重大问题并没有实质性的发言权，很多情况下只能通过搭乘“顺风车”的方式和态度参与公司事务。面对这样的现实情况，公司财务也处于被动地位，行为受到公司管理层约束，财务诚信也无法得到保证。陈丽娇(2017)认为，在现代企业中，公司制是十分普遍且至关重要的组织形式，其中一个明显的特点是公司所有权和经营权并不统一，而是处于相互分离的状态。现在，专业的管理层替代了资本拥有者来对企业进行管控，这也产生了“委托人”和“代理人”的问题。会计的意义是为委托人提供受托人管理责任的履行情况，若委托人未能对会计产生持续影响，会计造假行为就会开始滋生并且越来越严重。此外，公司的股东与管理层之间会存在信息不对称的问题，从而为会计造假提供可能性。

（二）国外研究现状

1、从经济利益角度研究会计诚信

David Emanuel 02014)认为，企业为了提高股票价格而对资产、利润等指标进行伪造，以实现其经济利益。相当多的上市公司为了自己的利益，选择隐瞒一些重要的以及有参考价值的数据，从而造成了股民和投资者无法对相应财务指标做清晰明确的比较，因此对公司的发展前景和方向较为模糊。Stephen 02015)认为，企业主要通过虚报销售额、减少销售成本、虚列资产等手段操纵利润，进行会计信息虚报，谋求自身利益最大化。

2、从会计信息披露角度来研究会计诚信

在美国，安然公司和世通等大型公司曾纷纷陷入过财务丑闻危机，由此也吸引了众多研究者探讨会计诚信问题。Paul C 2014)认为，从会计信息披露的角度来看，一些上市公司在对外进行会计信息披露时常常有选择性地报告喜讯，隐瞒消极消息。在会计信息披露上，还有一些问题包括不提供业务分布的财务信息、未能充分公布损失状况、故意不发布盈利预测等等。这种信息披露不充分以及选择性披露的行为使得投资者无法公平得到信息，造成了异常的证券交易，不利于证券市场的健康长久发展。Bell 02015)认为，上市公司以追求自身利益最大化为目的，而公司高管为了维护自身利益，或是实现公司运营的特殊目标，选择在公司成功上市后故意隐瞒会计信息，未能及时充分地披露公司的财务信息。

从以上国内外对会计诚信缺失的研究文献来看，研究角度还是比较多样的。从研究成果上看，对公司会计诚信问题形成的原因己基本分析清楚，但是有些原因仅停留在表面，没有对其本质原因进行更为深入的探究。会计诚信是会计行业最基本的行为规则之一，它对保障经济秩序的正常运行，规范商业行为的合法操作有着重要的意义。反之，会计诚信的缺失，必然会给社会主义市场经济的发展带来严重的负面效应。会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展与延伸。在现代社会市场经济中，诚信理念更强调“互利”和“双赢”。它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。会计信息的真实性是对会计诚信的体现，会计诚信则是对会计信息的要求、约束。

二、范文提纲

一、会计诚信概述

（一）会计诚信的含义

（二）治理会计诚信缺失的意义

二、会计诚信缺失的表现

（一）会计报表失真

（二）会计信息完整性

（三）会计信息核算掩盖真相

（四）会计人员职业道德偏低

三、会计诚信问题的原因分析

（一）对会计政策的“违规”利用

（二）会计监督监管混乱无秩序

（三）作出虚假报告后惩罚不严

（四）会计从业人员职业素养影响

四、重塑会计诚信的对策

（一）完善会计政策的制定

（二）强化会计监督体系

（三）进一步健全相关法律法规，加大违法惩处力度

（四）提高会计从业人员职业素养

总结

参考文献

三、参考文献

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