浅议“营改增”对企业财务管理的影响_开题报告

（一）国外研究现状

增值税起源于德国和美国，第一次世界大战后，增值税的基本原理在这两个国家开始萌芽。法国于1954年率先提出推行增值税，逐步扩展到经济生活的各个领域。目前法国的增值税几乎涵盖了商品、劳务生产、销售的所有经营活动，有一套比较完善的税收征管制度。德国于1968年1月1日正式推行增值税制，德国的增值税有两个特点：其一，对所有货物和劳务增税（包括公共企业和个人的最终消费）；其二仅对社会文化福利事业等某些行为免税，享受零税率和免税的范围小。其后，西欧各发达国家普遍推行了增值税。增值税的计税依据决定了其具有有效消除重复征税、保证税收中性、收入稳定等特点。在各国的实践中，增值税要么是取代营业税，要么是取代单一阶段征收的销售税。而今，增值税已经成为世界上最受欢迎的税种之一，当今国际大多数国家都对商品和服务统一征收增值税。

国外由于在实施初期就统一征收了增值税，所以研究主要集中在增值税种上。Laura Laxina Ignacio(1994)采用菲律宾的经济数据构建的一般均衡模型，研究了扩大增值税范围对经济领域的影响。Joseph A Pechman(1987)在论述增值税的经济影响时认为，增值税有效解决了在征收周转税或批发税时重复课税的问题[6]。在Paul Studenski的一篇经典范文中为增值税构筑了全面的哲学伦理基础，按照税收公平的受益原则，增值税就是“服务成本”变量[8]。

（二）国内研究现状

1. “营改增”背景

中国自1979年开始试行增值税，一直保持着同时增收营业税和增值税的税制结构。1984年国务院发布增值税条例(草案)，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2012 年 1 月 1 日营业税改增值税在全国开始试点，这是中国税制改革的一项重大决策。它降低了税收的标准，促进了企业的自由竞争，对税收的改革和产业融合产生了推动作用。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。2016年3月23日，国家出台了四大行业营改增试点《通知》。自2016年5月1日起，在全国范围内将金融业、房地产业、建筑业和生活服务业等全部营业税纳税人纳入“营改增”试点。四大行业试点纳税人将近1000万，预计涉及营业税规模1.9万亿元。

2. “营改增”目的

全面推开“营改增”，是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。“营改增”不是税种的简单转换，而是一项重大制度创新，是牵一发而动全身的改革。“营改增”的目的就是从制度上解决货物与劳务税制不统一和营业税重复征收问题，使税收更加科学合理。当前，我国正大力发展第三产业，尤其是现代服务业。将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税;有利于社会专业化分工，促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。推进“营改增”是深化财税体制改革的“重头戏”，为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造了良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义，是促进稳增长、调结构的“关键点”。

3. “营改增”影响

“营改增”影响企业的关键因素包括税率、毛利率及营业成本中可抵扣项所占比重等因素。从整体来看，营改增会降低企业的税收负担，加快行业发展，提高居民福利。但由于税收制度和企业成本、结构、发展时期、经营策略等不同因素的影响，也有一些企业在营业税改增值税的试点过程中反而增加了税收负担。由于营业税是价内税，“营改增”后企业收入下降，其次毛利下降。“营改增”后，由于各种因素影响，进项税额并不能完全抵扣，这会侵蚀企业的利润总额。最后，营改增涉及的发票开具与管理问题和信息技术系统的改造等等，也带来改革的隐性成本。

二、范文提纲

一、“营改增”的主要内容与意义

（一）改革的背景

（二）改革的主要内容

（三）改革的现实意义

二、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）对企业税负的影响

（二）对企业收入确认的影响

（三）对企业财务分析的影响

（四）对企业内部控制核算的影响

三、“营改增”背景下企业财务管理的应对建议

（一）提升企业的学习能力

（二）加强企业的纳税筹划

（三）增强企业的内部控制

三、参考文献

[1] 李浩,闵雪.营改增对企业财务管理的影响体会[Z].  :// .cnki.net/.2016年04月06日.

[2] 翟继光.营改增最新政策解读与筹划案例[M].中国经济出版社.2015:96-121.

[3] 胡怡建,田志伟.我国“营改增”的财政经济效应[J].税制改革.2014(01): 40-45.

[4] 胡怡建.“营改增”财政经济效应研究[M].中国税务出版社.2014:58-101.

[5] 国家税务总局. 税法[M]. 中国税务出版社. 2015:26-27.

[6] 潘文轩. “营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[Z].  :// .cnki.net/. 2013年01月29日.

[7] 汪华林“.营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯. 2013(22):57-58.

[8] 马群艳.浅析“营改增”对企业的具体影响及应策略略[J].现代经济信息.2013(14).

[9] 黄忠意.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计,2013(07).

[10] 韩春梅,卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学习学报.2011,(12).

[11]Wolfers,Lachlan.VAT reform in China: impact on construction and real estate. International Tax Review. Feb 2013,Vol.24 Issue 1,p22-p22. 

[12] Benedetto, Sandra; Rosenberg, Sharoni. Chile: VAT reform on exempted services. International Tax Review. Jun2013, Vol. 24 Issue 5, p37- p37.