中小企业内部控制与审计问题探讨开题报告

一、国内研究现状

相较于国外的争相研究，国内学者对于内部控制环境的研究就显得比较少了。有限的国内学者对于内部控制的研究，主要是从这么几个方面进行考虑的，有控制环境本身的内容、影响、缺点以及应该如何优化升级来讨论的。

在21世纪初，中共中央五个部委联合确定了内部环境是内部控制的重中之重，是企业想要引进建设内部控制的最基础步骤。2008年和2010年颁布的两条管理方法之中，也将内部环境的地位凸显了出来。

内部审计的定义及职能方面，蔡春教授(2016)分析了内部审计的职能，提出经济控制是内部审计的基本职能，其他职能还包括经济监督、公正和评价等。严晖(2017)、王晓霞、孙坤(2017)、郑小荣(2018 )等着眼于风险导向内部审计的产生背景、定义等理论和实践，提出企业加强内部审计防范和应对风险职能的观点。

内部审计与风险管理、内部控制、公司治理方面，王光远(2014)指出，我国内部审计的方向不应仅局限于财务审计，而应该寻找协助企业管理的方法，将内部审计与公司治理联系在一起。郭群，吴惠吟(2017)提到内部控制措施是否有效，决定着企业能否将风险降至可接受水平。企业应当进行风险管理和控制，内审人员应当将传统内审模式转换为风险导向内审模式，关注企业全部业务流程以及发展战略中的风险，适时对企业内部控制的合理性和有效性开展评估。王晓霞、孙坤、张宜霞(2018 )发表文章《论风险导向的内部审计理论与实务》指出，2002年开始实施的《内部审计实务标准》，将内部审计实务导向风险审计的轨道，是内部审计发展的大势所趋。风险导向内部审计着眼于影响组织的各种系统或非系统风险，对内部控制设计是否健全、关键的控制点执行是否有效、控制的薄弱环节、治理和改进措施的可行性等提出认定。

内部审计现状分析方面，国内学者则主要研究了国有企业或上市公司的内部审计现状。时现、毛勇、易仁萍(2018)以IIA下设的.“知识共同体”组织(CBOK)2016年向全球发布的针对内部审计现状的调查问卷为范本，向我国国有企业发布调查问卷，了解我国内部审计情况并与CBOK得出的报告进行对比。内容主要涉及内部审计机构设置情况、内部审计人员情况、内部审计的独立性与客观性情况、内部审计活动范围、内部审计技术与方法、内部审计人员知识领域和胜任能力等。结论显示目前内部审计活动内容被框定在高级管理层之下的“经营活动和内部控制活动”之中，符合国有企业实际，体现了我国国有企业内部审计向管理者负责的一种倾向;在内部审计技术与方法方面，我国国有企业内部审计重心在经营活动审计方面，选择“多种方法交叉”、“账项基础审计”方法是其必然结果，这与国外企业的选择总体趋同。耿建新等(2016)通过对2001-2004年我国沪市TPO公司内部审计的情况进行统计分析后发现:单独设置内部审计机构的IPO公司治理效果好于未单设内部审计的公司，这意味着我国上市公司的内部审计在改善公司治理的效果上已经开始发挥作用。程新生等(2017)对2003年我国806家上市公司内部审计制度和财务控制的调查数据进行实证研究，结果发现设立内部审计机构能够较好地改善公司财务控制效果。王勇(2019)、李林红(2018)、张怡东(2018)等人指出当前我国国有企业的内部审计存在内部审计机构地位低、独立性较差、缺乏规范化、审计范围狭窄、内审人员素质较差等方面的问题，应进一步转变审计理念、提高内部审计人员素质、科学定位审计职能、拓展审计领域。张春莲(2019)有针对性地指出内部审计在国有企业资产评估、清产核资、产权转让等方面应注意的问题;廖晓晶(2019)指出国有企业经济效益审计中存在的难点，并提出应坚持效益审计与财务收支审计相结合、坚持审慎的评价原则、做好审前调查、增强审计人员能力等措施。叶颖立(2019)着重指出在国有企业改制过程中，如改制申请、改制方案的制定及报批、资产清查和评估、国有产权转让等工作中，企业内部审计充分发挥保证、咨询、监督等重要作用。

我国的内部审计理论研究借鉴国外的先进理念，对于内部审计职能扩展、审计方法和审计工作规范性方面得到进一步完善。而在实务研究上，一方面，由于中小企业建立内部审计条件受限，我国学者通常以上市公司或者特定行业公司为研究对象，探索其存在的问题和解决方式。另一方面，学者们对中小企业内部审计的研究集中于是否应当将其内部审计外部化的问题上，对于如何在中小企业内部建立适当的内审机制，没有得到系统性研究。

二、国外研究现状

内部控制环境可以算是内部控制的基础，并不是单独分割出来的一块儿，对于内部控制环境的研究并不能从一个整体之中脱离出来，而是应该将控制环境和内部控制紧密的结合在一起。对于企业的内部控制，国外已经有很多的学者进行了大量的研究，主要针对于内部控制环境的多种影响因素、研究途径和方法，如何进行信息披露等方面，并且已经成功的取得了一些研究成果。

Doyle（2012）的研究认为，规模小、刚起步、财务状况差的公司产生重大内部控制漏洞的几率比较大，而且大多是公司层面的内控风险。相比之下，在经营模式逐渐多元化以及发展速率高的公司会出现很多的业务内部缺陷。

VieiraNunhes等（2015）拥有这样的一种看法，想要研究内部控制不可能脱离内部环境的研究，因此内部环境控制的影响因素对研究的进行具有重大作用，可以从四个方面进行具体的讨论：1复杂业务的数量加上组织结构可能出现的一系列变动。2企业在运营过程中是否具有相应的治理水平和监管力量。3在内部控制方面总共投入的资源。4会计在进行计量和核算的时候，具有多少的复杂程度。

KathleenM.（2014）研究表明，如果员工能够处于一个比较有效合理的控制环境之中，里面拥有许多控制环境必不可少的要素，就能够逐渐提升工作效率，并且能够降低工作的最低限度。如果不是处于一个良好的内部控制环境之中，就可能增加员工对工作程序以及基础操作的不重视程度，在一定程度上会扩大企业内部薄弱环节可能带来的危害。MichaelPage（2015）和KathleenM.的观点基本上是一致的。

Strat.Mgmt.J（2015）就已经认为，内部控制可以从审计学、组织理论还有经济学三种角度进行研究。前者主要是考虑业务循环和交易方面的内部控制，算是从微观的角度去考虑问题。中者是仅仅针对企业内部的单位和部门，进行基础的分析。后者是从企业在进行交易的时候，考虑整体成本以及委托，相对于前者更宏观。

AnnukkaJokipii（2016）则认为，如果想要谈论内部控制环境因素，需要将问题一分为二，同时考虑内部和外部的环境问题，如果是站在内部环境的角度，需要将企业内部的治理、组织结构以及企业整体文化等等方面进行审核。如果是从外部环境的角度来考虑，则是应该涵盖国家经济法律环境以及道德政府在企业内部控制中可能会起到的作用。

MaijoorS.（2016）认为审查活动，可以扩展审计人员对于内部评价和内部控制需要设计人员承担的相应职责，能够为了更好的工作，提升工作效率。

B. 范文提纲格式

摘要

一、引言

二、企业内部控制概述和缺陷

（一）企业内部控制概述

（二）企业内部控制与审计的缺陷

1.不相容职责未分离

2.账目管理混乱

3.会计凭证要素不全

4.成本费用和物资采购管理不善

5.内部会计控制制度未及时更新

三、中小企业内部控制与审计的影响因素分析

（一）内部环境是内部控制有效性的制约因素

（二）识别风险是内部控制有效性的重要环节

（三）控制活动是内部控制有效性的重要手段

（四）企业信息的收集传递是内部控制有效性的重要因素

（五）充分的内部监督是内部控制有效性的重要保证

四、提高内部控制与审计效率和效果的应对措施

（一）改善内部环境，提高员工素质

（二）在生产经营活动全过程树立风险意识，提高风险管理水平

（三）找出企业的关键控制点，提高执行力

（四）加强企业信息沟通，持续改进和完善内部控制制度

（五）健立健全监督管理体系，完善内部控制制度

五、结论

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