新收入准则下房地产及建安类企业会计与税收差异协调研究_开题报告

一、文献综述

作为企业关键业绩指标，收入指标的计量备受理论界和实务界的关注。新收入准则修订后，针对建筑业、房地产业的影响等问题的相关研究也是一个热点问题。

（一）国内研究现状

对于房地产及建筑业相关会计和税务问题，实务性比较强。国内名家主要有肖太寿、樊建英等。

肖太寿，《建筑和房地产企业税务管控》（2017），较为详细地介绍了房地产及建筑业会计收入确认和税收之间的关系研究，着重通过案例分析的方式，对于从合同签订角度进行筹划，控制税收成本及税收风险加以阐述。

樊剑英,段文涛,王骏，《房地产开发企业税收与会计实务大全》（2018），对于房地产开发企业会计与税收收入的确认差异加以研究，包括开发产品完工后收入的所得税处理、房地产企业其他收入的税务处理、预收定金与预收租金的纳税区别、财产转让收入的企业所得税处理等方面加以研究，具有一定的指导意义。

    刘华，《从企业案例看房地产公司新收入准则适用》，（中国会计报，2018），对于香港上市房地产公司碧桂园的房地产开发按履约进度在一段时间内确认收入的做法加以分析，得出相关结论，认为对合同销售比例高、客户自付比例高、施工进度快的项目，更有可能满足在一段时间内确认收入且可以尽快地将合同销售按施工进度结转成收入，加快业绩释放的速度。

     徐宗宇 ，王清儿 , 《我国新收入准则在房地产行业的应用研究》（2018），比较分析新收入准则与现行收入准则差异的基础上,重点探讨了新收入准则在房地产行业中的具体应用,且将之与现行准则下该行业的收入确认方式进行对比,发现新收入准则相较而言提供了一个应对收入确认问题更健全的框架,以控制权转移作为收入确认基础能够消除现行准则下对风险与报酬转移时点判断的分歧,较好地规范房地产行业的收入确认.随后,进一步分析了新收入准则在实施过程中可能遇到的问题,并从准则制定部门以及特殊行业两个角度提出了针对性的建议。     徐鑫，《新收入准则对企业所得税处理的影响与思考》,《税务研究》（ 2018年），从收入准则的重大变化与显著特点入手,分析其对企业所得税相关规定的影响,包括需要企业对交易价格进行大量评估以及税会之间存在的时间性和永久性差异等,并提出了完善企业所得税相关规定的建议。

     高玉玉，高允斌，《新收入准则下的会计收入计量与税务处理比较分析》， 《财务与会计》（ 2018年），在阐释新收入准则诸多新规定的基础上,对照现行税法,就二者关系进行比较分析，得出相关的结论。

国外研究现状

     国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15和ASC 606）。IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许提前采用。

    《国际财务报告准则第15号》第2段规定：“本准则的核心原则为：主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式，而确认的金额应反映主体预计因交付这些商品或服务而有权获得的对价。”

国际会计准则理事会在《国际财务报告准则第15号》结论基础（IFRS 15 BC16-BC27）解释了该核心原则两个方面的含义。

1.收入的确认基础。

对于收入的确认，国际会计准则理事会曾讨论了两种基本模型：

其一，收入应当仅在主体向客户交付了合同承诺商品或服务时才能确认，即以合同为基础的收入确认原则（合同模型）。“合同模型”是以客户合同所产生的资产和负债的会计处理作为收入确认的基础。

其二，在主体执行了一项活动时确认收入，所执行的活动不必以合同的存在为基础，即以活动为基础的收入确认原则（活动模型）。“活动模型”是在主体开展了生产或提供商品或服务的活动时即确认收入，无论此类活动是否导致向客户交付了商品或服务。

最终，国际会计准则理事会采纳了“合同模型”，否决了“活动模型”。

2.收入的计量基础

对于收入的计量，国际会计准则理事会也曾讨论了两种基本模型：

其一，收入应当以所分摊的客户对价金额计量，即以交易价格计量（交易价格分摊法）。在“交易价格分摊法”下，收入的金额是按合同约定，预期有权向客户收取的对价金额为基础来分摊。

其二，收入应当以所分摊的当前脱手价格（公允价值）计量，即以当前脱手价格计量（脱手价格分摊法）。因此，在“脱手价格分摊法”下，收入的金额是以所转移的商品或服务的脱手价格（公允价值）来计量。

最终，国际会计准则理事会采纳了“交易价格分摊法”，否决了“脱手价格分摊法”。

鉴于新收入准则发布时间较短，对于建筑业、房地产行业的影响以及税会差异的相关文献及研究成果很少，估计尚需一段时期才能得出相关结论，本人搜索了知网等很多网站，难以查询到更多国外相关的研究资料，后续还会进一步查询和研究。

二、范文提纲

引言：新收入准则修订的背景

一、新收入准则对于房地产类企业会计处理带来的变化

（一）时段义务和时点义务的区分

1.区分标准

2.房地产类企业相关会计处理的变化

（二）五步法模型收入确认的分析

1.如何识别与客户之间的合同

2.如何识别合同中的单独履约义务

3.如何确定交易价格

4.如何将交易价格分配至单项履约义务

5.如何在企业履行履约义务时确认收入

新收入准则下收入确认时点的税会差异 

会计确认收入时点与增值税纳税义务发生时点差异

1.直接收款方式税会差异

2.预收款方式税会差异

3.销售退回收入与增值税差异

会计确认收入时点与企业所得税纳税义务发生时点差异

1.预收款方式税会差异

2.需要安装检验情况下税会差异

3.销售退货时收入确认与企业所得税差异

三、收入准则对房地产企业预缴企业所得税及汇算清缴影响的案例分析

（一）案例分析季度预缴企业所得税的变化

（二）案例分析年度汇算清缴企业所得税的变化

四、企业如何减少税会差异的建议

 （一）完善存货发出管理台账等会计信息

 （二）根据税法及新收入准则的规定，调整合同的相关条款

三、参考文献

[1]樊剑英,段文涛,王骏.房地产开发企业税收与会计实务大全[M]. 

中国市场出版社,2018:154-178.

[2]吴明泉,高允斌.新收入准则下的会计收入确认及其纳税影响分析[J].财务与会计,2017,21:41-42.

[3]徐宗宇 ，王清儿.我国新收入准则在房地产行业的应用研究[J].财务与会计,2018,3:22-23.

[4]赵丽锦,荣华旭.新收入准则对房地产行业的影响探析[J].财会研究, 2018,02:28-29.

[5]刘绍军.新准则下房地产企业的收入确认分析[J].财务与会计,2018-6,41-43.

[6] 彭洋,王丹妮.IFRS15下建筑行业收入处理的变化、影响及应对[J].财会通讯, 2017,25:34-35.

[7]徐鑫.新收入准则对企业所得税处理的影响与思考[J].税务研究, 2018,10:31-32.

[8]陈笑聪.新收入准则对房地产行业的税务影响[J].纳税,2018,17:33-34.

张德刚,刘耀娜.新收入准则对建筑业的影响分析[J].会计之友,2018,8:27-28.

[10]谢扬.房地产企业销售开发产品取得收入的税会分析[J].中国税务,2018,10:19-20.