商业银行会计信息披露存在的问题及对策研究_开题报告

一、文献综述

（一）国外研究现状

国外学者从20世纪30年代末期开始对会计信息披露问题展开研究，早期研究侧重于从交易费用、估价等角度探讨公司管理层会计违规操作的行为动机。20世纪60年代之后，全球资本市场逐渐意识到会计信息披露的重要作用，开始集中对会计信息披露作用、披露质量影响因素、披露成本等方面展开研究。

Lacina (2004)通过研究证实，成长型公司为了避免更多竞争对手进入市场，维护自身在市场中的占有度，通常自愿披露信息意识较弱;或者也有部分公司的管理层即使期望通过披露财务信息来展现自身核心竞争力，但是考虑到信息泄露带来的隐患则选择不披露。

Ogneva M, Subramanaam K.和Raghunandan K (2007)通过调研和比较，发现萨班斯法案对内部控制自我评价报告披露的要求与规定，有利于抑制上市公司的舞弊行为;但是，由于内部控制自我评价报告披露成本普遍较高，部分企业主动披露意识较弱，积极性偏低。

Qian Yao和Zhihong Zhang (2009)认为会计信息披露其本质是一个连续博弈的过程，上市公司愿意披露会计信息的最终目的依然是实现最大程度的盈利;但是，对于监管部门而言，会计信息披露的监管成本较高，监管部门无法做到全面、高效的监管。

M arij aTokic和Marina Proklin ( 2011)认为对于上市公司而言，会计信息作为公司整体信息系统的重要分子系统，其披露质量的高低能够反映出公司的生产经营情况与内部治理状况，通过会计报表告知投资者企业的真实情况，为投资者的决策提供依据。

Omaima G. Hassan, Peter Romilly和GianluigiGiorgioni (2012)通过大量的实证调研发现，奖惩机制和信息跟踪系统是影响会计信息披露质量的重要因素，有效的奖惩方案和动态信息跟踪有助于保证会计信息披露的质量。

FengGu, John Q. Li ( 2013)通过研究发现，投资者可以通过上市公司的信息考评等级了解与评价公司会计信息披露质量，透过该制度提供的信息进行投资决策，了解上市公司的经营情况和财务状况。

（二）国内研究现状

现阶段随着国内资本市场发展进度的加快，关于上市公司财务报告信息披露问题的相关研究逐渐增多。国内学者通过借阅和参考国外研究成果，结合我国特殊国情，对会计信息披露缺陷以及提升会计信息披露质量等问题进行重点的研究和分析。

1.关于会计信息披露质量问题方面的研究

叶建玲(2013)认为上市公司会计信息披露质量普遍较低，存在透明度不高、重大事项披露不完整、某些措施存在漏洞或彼此相悖等问题;尤其指出，部分上市公司对重大事项的披露规定存在严重的互相矛盾问题，造成上市公司会计信息披露质量偏低、信息披露不真实、充分度不足等现象，增加了上市公司投机倒把的气焰。

李玉英(2013)通过研究与比较发现，资本市场中上市公司会计信息披露的无用性问题日益严重，某些上市公司披露的会计信息根本无法为财务信息使用者提供帮助，对相关决策的实际作用甚微，甚至有些公司披露的会计信息与经营管理情况相关性极低。

钟俊华、顾方宇(2014)）利用财政咨询网站，对2013年公开披露财务报表的企业进行调查，发现目前上市公司会计信息披露存在着信息披露不充分、披露时间不及时、披露内容不真实等问题。具体表现为:(1)利润表构成、偿债能力以及关联交易披露不充分;（2）重点信息、关键数据披露不及时;（3）披露内容不真实则主要包括隐瞒募集资金去向、粉饰财务数据、发布误导性信息等。

王睿(2014)立于内部治理的角度对上市公司的会计信息披露问题展开分析，指出现阶段国内上市公司会计信息披露质量偏低，存在虚假记载、发布误导J陛信息、不披露重大事项及违规披露操作等问题。

袭玉利(2014)对我国证券市场的上市公司进行比较，指出大部分上市公司存在被动披露会计信息的问题，而且目前上市公司的会计信息披露形式缺乏规范性、披露的信息滞后性严重，甚至有些披露的内容严重与公司实际情况不符。

2.关于会计信息披露质量改善措施方面的研究

党丽萍(2013)针对上市公司会计信息披露存在的问题，提出对应的解决方案，建议上市公司进一步优化股权结构，避免内部人控制问题;同时，上市公司应当建立有效的监督与约束机制，引进新闻媒体等第三方监督机制，增强对不真实、不全面、不规范等会计信息披露内容的监督，完善会计信息披露的法律法规机制，提高法律方面的约束性。

谬斯(2013)基于会计信息披露问题，建议相关管理与监督部门出台配套的会计信息披露规范，完善与优化国内的注册会计师审计制度，改革现有的证券市场监管职能部门，提高监管效率和效用，推进我国上市公司会计信息披露的整体发展。

王小平(2013)认为增强对虚假会计信息的治理能够有效提高会计信息披露质量，建议适当增强法律管理，并进一步将行政管制与道德教化相结合，建立以法律管制为主、事前防治与事后防治并存的监管机制。同时，还建议上市公司应当加强对非财务信息的披露力度，对表外信息、预测性会计等信息进行充分地披露，完善与优化分部报告披露内容与方式。

黄杰(2013)基于上市公司会计信息披露存在的问题提出五个改进措施，分别是:（1）增强交易所的监管权限;（2）建立科学有效的现代企业制度;(3>试行民事赔偿制度;（4）重塑会计诚信建设;（4）提高会计职业道德水平。

刘爱东、万芳(2015)基于公司治理的角度对会计信息披露质量的影响因素展开分析，以沪市制造业上市公司为研究样本，对2009年至2014年披露的会计信息报告进行深入分析;同时，对存在的问题提出相关的改善意见，建议从管理层治理、股权结构治理、董事会治理和监事会治理四个方向进行完善，提高这些管理职能部门的会计信息披露主动性意识，建立激励机制和绩效考核机制。

通过国内外研究文献的整理，不难发现国外对会计信息披露的研究己经从理论研究延伸到更深层次的实践研究，倾向于对提升披露质量的效应的研究;而国内的研究更多是对理论知识的分析和总结，少数实证研究也是基于会计信息报表体系的分析，对于披露质量、效应以及完善环节的研究较为肤浅。因此，本文希望通过研究能够在一定程度上完善这些不足，对会计信息披露的整个流程和造假行为的影响因素及负面效应展开深入地分析。

二、范文提纲

引  言

一、会计信息披露概述

（一）会计信息及会计信息披露的涵义界定

（二）会计信息的质量特征

（三）会计信息披露的内容

（四）会计信息披露在证券市场中的作用

1.完善的信息披露体系应体现证券市场的“三公”原则

2.完善的信息披露体系是投资者理性决策的前提

3.完善的信息披露体系是中小投资者利益保障的基础

4.完善的信息披露体系是证券市场监管的核心

二、目前我国企业会计信息披露存在的问题分析

（一）会计信息质量存在的问题

1.会计信息披露的充分性问题

2.会计信息披露不真实

3.会计信息披露不及时

（二）会计系统运行存在的问题

（三）会计系统运行监督存在的问题

1.监事会形同虚设令出多门问题

2.证监会、证券交易所的监管力度不足问题

3.注册会计师执业独立性受限问题

（四）会计系统运行规范存在的问题

（五）会计环境中法律环境存在的问题

三、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析

（一）有关的法律、法规不完善

（二）成本利益的博弈

1.潜在的利益诱惑

2.违规成本低廉

（三）有关管理部门执法不严

（四）上市公司内部治理结构不合理

（五）注册会计师在上市公司会计信息披露中没有履行其应有的职责

四、我国会计信息披露体系的完善建议

（一）完善会计信息披露法律责任体系

（二）完善政府监管体系

1.提高监管的效率与水平

2.建立明确的监管目标

3.改变多头管理体制使政令统一

4.建立上市公司信息监查员制度

（三）完善企业会计信息披露制度

1.建立良好的信息沟通渠道

2.完善财务报告的披露内容及形式

3.构建和完善我国自愿性会计信息披露制度

（四）加强对中介机构的管理

1.完善中介机构的内部控制

2.构建审计的三层委托代理框架

（五）加强会计职业道德建设

结  语

三、参考文献

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