浅述现代企业内部会计控制管理制度建设的问题及对策_开题报告

【摘 要】会计控制管理制度建设有利于加强单位会计管理制度建设，规范单位会计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善单位经营管理等等。因此，科学合理地制定会计管理制度，是企业单位会计管理制度建设的重要内容。但制度在制定和执行过程中，也存在不少和合理的地方和问题，需要不断的完善。

　　【关键词】会计控制制度  分析  对策　　 　　企业会计控制管理制度，是各企业根据国家会计法律、法规、规章、制度的规定，结合本企业经营管理和业务管理的特点和要求而制定的旨在规范企业内部会计控制管理活动的制度和办法。建立健全企业内部会计控制管理制度，是贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度，保证企业会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段。建立并严格执行企业内部会计管理制度的，会计基础工作就比较扎实，会计工作在经济管理中就能有效发挥作用。因此，各企业逐渐认识到加强内部会计管理制度建设的重要性，把加强企业内部会计管理制度建设工作与改善经营管理、建立现代企业制度有效的结合起来。采取有效措施，建立健全企业内部会计管理制度，使会计工作在企业经营管理工作中发挥越来越大的作用。本文以浙江吉利控股集团有限公司为例，来说明内部会计管理的问题以及解决对策。

浙江吉利控股集团有限公司是中国汽车行业十强企业，资产总值超过140亿元。连续六年进入中国企业500强, 连续四年进入中国汽车行业十强，被评为首批国家“创新型企业”和首批“国家汽车整车出口基地企业”，是“中国汽车工业50年发展速度最快、成长最好”的企业 。　　 集团总部设在杭州，在国内拥有十个汽车整车和动力总成制造基地，拥有年产30万辆整车、30万台发动机、变速器的生产能力。在海外建有近300个销售服务网点，在乌克兰、俄罗斯和印度尼西亚等国家设厂进行SKD/CKD组装生产和销售，累计实现海外销售十几万辆，位居中国轿车出口前列。　　 目前，吉利控股集团已进入全面战略转型期，继续坚持价值营销、品牌营销，不打价格战；继续提升技术附加值、品质附加值、服务附加值和品牌附加值的经营思路和“以用户为中心，以订单为主线，以产品线为基础，深化改革，科学管理，三链协同，实现高质量、低成本下的高效率与高效益”的经营方针，持续进行技术创新和管理创新。

近年来，浙江吉利控股集团同大多生产制造型企业一样遇到了很多问题，本文主要透视吉利控股集团经营管理和相关财务指标方面出现的危险征兆，继而描述分析近年来吉利集团存在的问题。

加强企业内部会计管理制度建设的必要性 

　　（一）、加强企业内部会计管理制度建设是贯彻会计法规制度的重要基础 　　为了规范和加强会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规、规章、制度，这些会计法律、法规、规章、制度是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。国家制定发布的会计法律、法规、规章、制度只是从全国会计工作的总体要求出发制定的，尽管在制定过程中尽可能地考虑不同地区、部门、行业、单位的会计工作要求和特点，以及不同会计工作水平的要求，但相对于具体的会计单位而言，国家发布的会计法律、法规、规章、制度的各项规定仍需要结合本企业生产经营和业务管理的特点，要求进行具体化，并作必要的补充，以使会计管理工作能渗透到经营管理的各个环节、各个方面。这种对会计法律、法规，规章、制度具体化的办法和措施，就是企业内部会计管理制度所需要解决的问题。从某种意义上讲，企业内部会计管理制度，是国家会计法律、法规、规章、制度的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础和保证。因此，各企业必须充分重视和不断加强企业内部会计管理制度建设。 　　（二）、加强企业内部会计管理制度建设是规范会计工作秩序的客观要求 　　会计工作涉及各方面的利益关系，处理不当将会影响有关方面的利益，因此会计工作必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作程序情况看，许多企业内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，对本企业的经营管理带来消极影响。因此，企业应当加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理工作的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在企业经济管理中发挥应有的作用。 　　（三）、加强企业内部会计管理制度建设是改善企业经营管理的重要保证 　　财务会计管理是企业内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。一般而言，会计工作可以分为财务会计和管理会计。会计法规制度侧重于对财务会计的基本要求做出规定，管理会计方面的内容则因其是企业内部的管理行为而未涉及。但并不是说在财务会计与管理会计两者之间可以厚此薄彼，实际上，财务会计与管理会计都是企业内部管理的重要手段。因此，必须制定一套规范完整的内部会计管理制度，充分保证财务会计和管理会计更好地参与企业内部经济管理，使会计工作渗透到企业内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善企业内部管理，提高经济效益。

二、企业内部会计控制制度存在的主要问题和难点 

 （一）、内控意识淡薄，基础管理薄弱。管理理念不到位，缺乏责任感。

首先对内部控制的概念不明确，不理解内部控制的意义所在。内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。其次是对会计工作不重二是对会计工作不重视，导致企业对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低。企业单位大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，部分会计人员连从业资格证书都没有，直接影响会计工作的质量，在具体操作中得不到真正的落实，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持。最后是单位负责人不支持会计工作，使内部会计控制制度的作用得不到很好发挥。如领导“一支笔”审批情况还比较普遍，重大事项没有实行集体审批决策；工作人员调离岗位也不及时办理清点、交接手续等。

2008年，吉利控股集团高管柏杨第二次离开吉利，之前吉利副总裁南阳重回上汽集团，吉利子公司上海华普汽车掌门人徐刚也在不久前悄然淡出，加上吉利研究院的智百年、王德伦等相继离开。类似这种情况包括如管理层重要人员、董事或财务会计人员的突然或连续变更等，都是管理责任感缺乏的体现。

（二）、费用开支过大，缺乏有效控制。

企业单位对于行政经费的支出、专项资金普遍缺乏严格的控制标准。由于部门预算编制达不到零基预算要求，不够细化、准确，经常有年度预算调整变动情况发生，各项实际支出也并非严格按照预算安排支出，缺乏预算的刚性约束。同时，单位一般都是按照收入规模花钱，缺乏对资金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各项费用重复浪费、开支金额庞大。专项经费被挤占、挪用现象也较普遍，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。

由于吉利汽车的设备等固定资产在增加过程中安排和计划不够详细，随意性强，而且生产能力和营销能力不协调，使得在销量增大的情况下往往满负荷生产，为了增加产能，大量扩充了生产设备，这种行为后果导致资产、流动资产占用资金超过正常生产需要量，大量资金沉淀，资产周转率低下，流动资金出现周转困难。　　（三）、固定资产不实，资产管理混乱。

缺乏有效的财务管理制度。如固定资产入账不及时；低值易耗品和固定资产划分不清；所有权和使用权不清等。定期的资产盘点工作没有按规定执行，时常出现有账无物，有物无账的混乱状态。极易导致资产账实不符及资产流失。

在近年来，钢材、原油等原材料价格大幅度抬升，吉利汽车为了降低采购成本和生产成本，购进了大量的生产用原材料，造成了库存材料积压，资产管理混乱。　　

（四）、相关政策不到位，会计监督乏力，制度不健全，无章可循，违章难究现象严重。

有效的管理控制需要坚实的基础，首先需要建立专门机构或指定专人具体负责内部会计控制的监督检查工作。有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，管理的随意性较大。有的企业单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明确的岗位责任制度。一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在出纳兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。其次是具备内部审计机构或指定专门的审计人员，要对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行有效性作出客观公正的评价，对执行结果的评价进行有效的考核制度，避免造成巨大隐患甚至损失。

三、完善企业内部会计控制管理制度遵循的原则 

　  完善内部会计控制管理制度，应当遵循一定的原则，以保证内部会计管理制度科学、合理，切实可行。 　　（一）、合法性原则 　　即企业制定的内部会计管理制度应当符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定。依法办事是会计工作的首要准则，也是制定单位内部会计管理制度的首要原则。尽管会计法规赋予各单位一定的理财自主权和会计核算方法的选择权，但上述自主权如果超出会计法规允许的范围和界限，并对经济管理活动产生消极影响，则是会计法规所不允许的。 　　（二）、适应性原则 　　即企业单位制定的内部会计管理制度应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求，不能因追求先进而脱离本单位的实际，也不能生搬硬套书本上或其他单位的管理方法和管理模式，必须从本单位的实际出发，才能使内部会计管理制度适应内部管理要求并发挥作用。 　　（三）、规范性原则 　　即企业单位制定的内部会计管理制度应当全面规范本单位的各项会计工作，保证会计工作的有序进行。规范性原则的基本要求主要体现在：一方面，内部会计管理制度符合并体现会计学的基本原理和方法，不能与会计学的基本要求相违背；另一方面，内部会计管理制度的内容要全面，规范会计事务的各个方面、各个环节，不能顾此失彼。 　　（四）、科学性原则 　　即制定企业单位内部会计管理制度的科学性原则，主要体现在以下几个方面： 　　 1、科学合理，使所制定的内部会计管理制度能便于操作和执行，缺乏科学性或不易操作的管理制度，就不会有生命力。 　　 2、利于控制，即内部会计管理制度必须体现内部控制的要求，有效的内部控制是现代管理的基本要求，而会计控制是内部控制的重要组成部分，因此内部会计管理制度必须体现这方面的要求。 　　 3、便于检查，即能有了解管理制度执行情况的手段和途径，如果所制定的内部会计管理制度无法检查执行情况，制度也就失去了控制和规范的作用。 　　 4、定期完善，即各单位所制定的内部会计管理制度，应当根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部会计管理制度更加适应管理需要。 

　　四、企业单位内部会计控制制度建设的几点建议 

（一）、需要充分考虑企业的经营管理特点。

企业必须以经济效益为中心；必须注意科学性和可操作性；必须根据企业经营范同的变化，不断调整内部会计控制系统，以提高其效能，因此，要真正地重视内部会计控制系统的建立和完善，把这样的认识融人到企业的治理结构中，只有这样，才能真正做到有利于企业依法自主经营、减少经营风险、顺利实现经营目标；有利于保护企业资产的完整；有利于优化内部治理结构、合理分工、明确权责、科学管理；有利于所有者和经营者权利的制衡、优化企业外部环境、提高内控效果。

以精益组织，优化流程，管控清晰，高效率和高效益为指导思想；以属地化管理、系统化管理、同类化管理、扁平化管理、产品线管理为管理思想，充分体现吉利汽车行业管理特色,同时也适应战略转型中的发展现状和特点。

（二）、增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识。

单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，牢固树立内控观念，加强宣传教育，增强对内部会计控制的自我认识，自觉主动地进行内控的监督约束，构建一套责权分明、规章健全、运作有序的内控会计机制，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过不断学习，提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。 　　（三）、建立健全企业单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。

全面清理整顿单位原有的各项管理制度、办法，坚持依法理财的原则，依照《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。一是分工控制。对于不相容职务，必须进行分离负责，不能由一个人同时包办兼任。二是业务记录控制。在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，落实凭证制作、传递、保管等每一环节的控制要点，以保证会计记录的真实、及时和正确。三是财产安全控制，确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。规范单位预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算的编制差异，采取改进措施，确保预算的执行。 　　（四）、加强会计基础工作，提高会计人员素质。

一是要严格会计人员从业资格的审查，认真贯彻执行新《会计法》关于会计从业人员的相关要求，加强培训、考核。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。

吉利控股在全集团内部进行“定流程、定机构、定职责、定岗位、定编制、定人员”的六定政策；按照全员劳动生产率测算工资总额，确定奖励比例，对于在机构改革中富余人员，吉利通过集团内部调剂和新基地扩展需求予以消化。

吉利通过这次组织机构改革，使得企业机构更加精益，队伍更加精干，劳动生产率稳步提升，竞争力更强，以一种强健的体魄来抗击各类金融风暴的打击。 　　（五）、发挥财政与审计部门作用，强化监督控制。

财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。在执行检查任务时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部控制制度的执行。将企业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容，促进企业单位内控制度的完善。 　　（六）、建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究。

对一些单位领导随意任用会计人员或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。

（七）、建立以人为本的内部控制制度，围绕人的价值管理来开展内部会计控制活动的各项内容，协调企业内部会计控制中的环境控制关系。

通过优化企业控制环境，培养职责权限，划分责任中心，建立适当的沟通渠道，根据实际完成情况予以奖励或处罚，建立责、权、利相互配合，相互统一的激励约束机制，同时应注意责任的考核民主化和问题处理的人性化，创造良好的环境氛围，使企业内每个员工都以主人翁的态度参与企业管理，充分调动人的积极性和创造性。内部会计控制的最终目标是与企业发展战略目标相一致的，而企业发展战略目标的实现需要企业全体员工的共同努力。人是内部会计控制活动的载体，企业内部各层面的人均应参与内控体系的活动，企业内部会计控制本身就是人的活动，是由人来进行并受人的因素影响，以人为本作为构建内部控制机制已经被越来越多的企业所接受，保证组织内所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践也是内部控制有效的关键因素之一。因此，要完善建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计管理，确立会计人员的会计诚信观念和诚信立人的意识，使会计人员意识到会计诚信、职业道德的重要性，把会计诚信作为最重要的工作准则和最基本的工作要求，树立起会计职业的尊严感。所以，建立以人为本的内部控制制度，通过制定严格的企业内部会计控制制度，对培养企业员工，提高企业员工的素质，进而更好地贯彻和实施内部会计控制管理有着更重要的作用。

从2002年开始，吉利集团就开始建立现代化的企业管理机构和制度，在内部，有吉利协作商务平台，无论是发布通告，对外采购，还是内部交流，行政办公，几乎所有的内部工作都可以在商务平台上通过走流程方式完成，通过这个纽带，整个集团上下时刻保持着步调一致，减少了沟通成本，大大提高了工作效率，现在，整个集团管理正在逐步过渡到采用世界上最先进的SAP管理方式，未来的管理方式将更加优化和灵敏，这些为吉利的日常管理和以后的更好发展打下了良好的基础。　　 

综上所述，现代企业制度下的内部会计控制，它通过健全制度、规范行为、强化监督、完善自我等活动，不断促进企业自身的转型升级和健康发展。在新经济时代，只有建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部会计控制制度，才能保护企业财产的安全完整，确保企业经营管理目标的实现。良好的内部会计控制有利于中企业的利益；有利于企业治理结构的完善，有利于最终实现企业的发展和目标。

参考文献： 　　[1]张雪冬.浅谈单位内部会计管理制度建设[L].科技与经济，2005.　　[2]徐筠.如何加强事业单位财务管理的内部控制[J].江西化工，2007，（3）. 　　[3]沈涛.试论事业单位内部会计控制制度[J].财会研究，2006，（5）.

[4]昊世珍.我国上市公司财务危机预警研究.财会月刊.2007(3)

[5]李玲.企业财务危机预警模型构建的理论解析.科技与管理. 2008

[6]王文静.李嘉诚的经营哲学.新华文摘.2008,(5)：128～131

[7]刘静静.财务危机预警探析.会计之友.2007,(5)：24～25

[8]吕峻.财务危机公司的治理结构征兆.山西财经大学报.2007,(1):118～124

[9]陈余有.财务危机运营：企业理财安全机制探索.2005，189～244

[10] 彭韶兵，邢精平.公司财务危机论.清华大学出版社.2005