关于中小企业成本管理问题的研究—以浙江省五洲实业有限公司为例_开题报告

（一）研究背景

随着经济的迅速发展，中小企业成为社会经济生活中不可缺少的重要组成部分，是城市经济发展的主力军。目前中小企业数量众多,与大型企业相比,中小企业由于生产规模偏小,难以形成规模效益,在生产效益、资金筹措等诸多方面无法与大型企业相提并论。以至于长期以来,中小企业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、赢利少。在激烈的市场竞争中，产品价格成为主要的竞争手段，而在价格竞争的背后，却是成本的竞争。谁的成本低，谁就有降价的余地，就会在竞争中处于有利的地位。

成本管理是以成本为对象，借助管理会计的方法，以提供成本信息并帮助管理者利用该信息进行决策为主的一个会计分支。它是运用管理学的理论和方法，对企业资源的耗费和使用进行预算和控制的理论、程序和方法的总称。

只有抓紧抓好成本管理工作中和各项降低成本工作，才能为企业的生产经营创造更多的财富；才能在重大决策上，提高科学性、减少盲目性，获得低成本的优势、获得高于同行业的利润。因此，在市场经济条件下，加强成本管理具有非常重要的意义。

（二）国外研究综述

一般认为，成本管理理论是从 l9 世纪 20 年代后期发展起来的，但作为成本管理基础的成本核算,却在 l5 世纪中叶就已经出现。

英国人詹姆斯多德森为他的亚麻制袜厂设计的存货、纺麻、漂白、染色、织袜、整理等步骤的记录，最后可计算出每双棕色长袜的成本。初步形成了分步成本计算法的模式。

1895 年，泰罗在其专著《科学管理原理》一书中，明确提出“以计件工资制和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想，并首次提出，在人工成本计算中要考虑实际耗用工时和科学耗用工时的差异。他认为实际计算的成本只能在事后告诉管理人员已经发生了什么，而无助于成本控制。

事实上，在 20 世纪以前，企业管理中不存在专门的成本管理概念，说到成本管理，充其量是指从会计核算的角度反映和监督生产费用的发生，人们所关注的问题是能都把产品的单位成本和总成本算出来。

1911 年，美国工程师弗雷德里克温斯洛泰勒发表了著名的《科学管理原理》一书，将科学引进了管理领域，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。随后，在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法便应运而生。

20世纪30年代，随着泰勒科学管理理论的诞生和实际运用上的迅速推广，成本管理理论的核心由事后消极的成本核算转向事中的成本控制，并逐步形成了传统的成本管理理论。

第二次世界大战后，成本会计的功能由单一的会计计算扩展到了全面的成本管理。成本管理理论成为一种独立的科学理论，人们过去的那种管理成本就是成本会计的观念被更新，成本会计即意味着全面的成本管理的新观念逐步形成。

英国管理学家德鲁克提出的“目标管理理论”又进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本管理理论体系。它强调在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求，即对产品成本进行事先控制，对其全过程都实行目标成本控制。

美国学者迈克尔波特(1985)提出价值链的概念, 指企业为生产有价值的产品或劳务为顾客而发生的一系列创造价值的活动。价值链分析就是要通过战略上对行业价值链分析以了解企业在行业价值链中的位置, 从企业内部分析以了解自身的价值链, 从竞争对手分析以了解对手的价值链, 从而达到知己知彼、洞察全局的目的, 并由此形成了价值链的各种战略。

1993 年，美国学者桑克等出版了《战略成本管理》一书，书中提出了战略成本管理的概念，并提出了战略成本管理的理论框架，如果说战略成本分析还是战略管理的一个工具，那么至此战略成本管理就成为战略管理的一个重要组成部分。

1998 年，英国教授罗宾库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位——管理会计。

Kajuter等提出前瞻式供应链成本管理的概念，构建了一个综合性的前瞻式成本管理理论框架，认为前瞻式成本管理是一个成本导向型的预想系统。

David E．Keys为了生存和发展，企业必须尽力实践的内在工作，强调成本管理功能。由于日益激烈的竞争中，成本管理成为企业应管理的重点。

Kulmala, Harri I.明确指出，企业主要目标是提高竞争力和降低成本。为达到这个目的，优化成本管理是必要的。主要内容是增加组织内部的成本意识，发展产品的情况，从系统上进行优化。

Slagmulder，R.提出了跨组织的成本管理概念，认为跨组织成本管理是研究供应链成本管理的结构性方法，它需要通过采购商和供应商的紧密合作来缩减整个供应网络的成本。

罗伯特布卢姆菲尔德等指出若产品成本估计错误往往会导致企业取胜的经营是无利可图的，因为如果低估了竞标价格低于实际成本，企业更可能取胜的经营成本估计便是错误的。

穆罕默德米萨尔瓦多传统的成本系统，只集中在测量和控制产品，服务的费用，不足以应付新的经济和技术发展。因此，企业转移到了战略成本管理的有力工具实现竞争优势和良好的收益最大化，可在短期和长期运行。

亨利三德克尔战略成本管理是一个企业的资源蓄意路线、长期战略和短期战术相关的成本结构。一个供应链的成本结构，是与公司战略一致的工具，在公司内部腿型效率和效益，从而得到整体改善。

斯特凡-伊丽莎巴纳在竞争和世界金融危机的双重压力下，企业有必要更好地了解，以便确定其成本最高精度的销售价格以及可以为每个产品达到极限。这不仅仅是预知，这是有效的成本管理以便企业达到既定的目标。

Rifat Yilma提到在当今竞争激烈的市场中获得和维持对公司经营竞争优势的前提条件是有效的成本管理。由于价格是由市场决定，增加利润的方式是生产力和降低成本。公司的成本削减战略不仅应该对市场的反应，也是一个持续的战略。

随着全球经济的发展，企业之间的竞争发展成为企业全程供应链之间的竞争，而企业全程供应链的竞争反映在供应链之间的技术、质量、服务、成本四个方面的竞争，其中成本竞争是企业综合竞争的核心。在这样的形势下，如何进行成本管理，用什么样的成本观念来支配企业的成本管理工作，就显得非常重要。

（三）国内研究综述

在我国，成本管理理论研究存在成本管理方法系统性差的问题。传统成本管理方法研究是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。在实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，既是成本管理缺乏连贯性，又加大了成本。实际上，通过研究每种成本管理方法的本质及其适用性，可以构建出系统的成本管理方法体系。

1959 年，国家计委、财政部先后联合印发《关于加强成本计划管理工作的几项规定》，提出加强对成本的管理，对成本管理有一定影响。

1966 年，“文化大革命”开始，企业成本管理工作遭受了一次大灾难。企业管理处于半瘫痪状态，消耗无定额，成本不核算，生产急剧下降，成本不断上升，亏损的企业越来越多，给我民警及造成巨大损失。

1980 年 9 月,中国成本研究会成立,并且召开第一次成本理论研讨会。之后,中国成本研究会积极开展成本管理学术研讨活动,并且多次编辑出版关于成本管理的书籍,对推动我国成本管理理论发展、解决成本管理实务中出现的问题发挥了重要作用。

1992年11月30日,财政部发布《企业财务通则》和《企业会计准则》。“两则”与后来颁布实施的《企业会计制度》,对改革成本管理产生了重要影响。

温坤指出我国企业目前还无法在核算上采用作业成本法，但可以在成本管理及决策等方面采用作业成本法，作业成本法毕竟是在新的会计环境下产生的，因而它必然是成本核算的发展方向。

江泽民同志在华东七省市国有企业改革和发展座谈会上明确提出： “抓企业管理，关键是严字当头，敢于负责。要重点在成本管理、财务管理、质量管理上下狠功夫。”江泽民同志把成本管理列在了企业管理的首位，要求狠下功夫来抓。这意味着成本管理在企业管理中的地位越来越重要，建立现代企业制度，必须狠抓成本管理。

夏宽云编著的《战略成本管理》一书中，对如何采用桑克模式进行战略定位分析、价值链分析和战略成本动因分析作了详细阐述。

陈轲出版的专著《企业战略成本管理研究》，主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论方法展开了系统研究。

邓厚平结合我国的实际情况，论述了战略管理会计在我国的具体应用，强调要培育理性思维观和加强技术方法的应用来促进战略成本管理在我国的逐步应用，制定企业长期发展的战略目标，综合运用作业成本管理和价值链分析方法，对成本实行战略性管理，建立战略信息库，及时提供战略性信息。

汪家常认为精益成本管理思想是指对供应链成本的精益化管理。精益成本管理思想的精髓在于追求最小的供应链成本。在供应链的各个环节中，不断消除那些不能为客户增值的作业，杜绝浪费，从而降低供应链成本，提高供应链效率，使企业竞争力不断增强。

桂良军研究了供应链作业成本和目标成本，在信任、合作、信息共享基础上，提出了将供应链成本内容和供应链成本管理方法集成到产品生命

周期成本中去的观点。

杨瑞军等成本管理的目的应该是获得最大的安全益处最低成本。为了有效管理，我们应该预测，分析，计算和 协调节点之间的安全成本。

艾宝俊强调成本管理是一种技术。企业的成本管理要与生产技术紧密结合，运用价值工程，避免单纯追求成本最低的作法，要充分研究并利用成本 价值耗费与产品产出的价值互动关系，促进成本耗费的价值产出最大化。

宫玉林企业成本管理是企业管理的重要组成部分，是实现现代企业管理目标的一个必要途径。目前对成本管理影响最大的经济环境变化主要是我国产品买方市场的建立和以电子技术为特征的变革。

邱雪梅，丁秋菊认为成本管理模式在微观管理上, 要建立以企业为主体, 以市场价格为基础, 以制造成本法为内容, 以低成本、高效益为目标, 以全面成本管理为核心的现代成本管理体系; 在宏观管理上, 要建立以财务成本法规为引导, 以合理利用和配置资源为目标, 行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。

樊东伟研究了我国企业的成本控制，提出成本控制是企业管理活动中永恒的主题。成本控制的直接结果是降低成本，增加利润，增强企业核心竞争力。成本管理已成为企业在竞争中立于不败之地最有效的手段。

韩杰提出成本管理的重点放在发展企业可持续竞争优势上，帮助企业主动适应市场，实现低成本领先战略。成本管理是随着顾客需求的多样化、高科技应用于生产领域以及竞争的日益激烈而产生的，它是以企业的全局为对象，它把企业内部结构和外部环境综合起来，通过分析达到知己知彼，洞察全局的目的，从而使企业在激烈的竞争中取得持久的竞争优势。

寇猛提出采用作业成本法按物流成本动因分配到物流作业进行物流成本的计算，既提高了物流成本信息的准确性，又为整个价值链上各物流作业环节物流成本管理及整个物流成本管理提供了完整、可靠的依据。

现代成本管理研究的新领域要求成本管理人员不仅要懂成本管理,而且还要精通工程技术,经常与技术人员沟通交流,共同研讨降低成本的策略。今天我们重视成本管理与工程技术的结合,似乎回到了问题的本源上,将有助于解决当前存在的成本管理问题。

综上所述，由于我国企业成本管理发展相对国外来说起步较晚，企业成本管理缺乏市场观念，管理方法和手段相对落后，人员素质有所欠缺，很大程度上影响了成本管理的经一步发展。众多学者的研究在很大程度上借鉴了国外的理论研究，这也为本文的讨论研究留有了一定的余地。

（四）研究意义

一个企业要取得长期竞争优势，实现企业价值最大化，所采取的任何方法都离不开成本管理，成本管理是企业管理的重要组成部分，是实现现代企业管理目标的一个重要途径。企业成本的高低,不仅同企业自身和职工的利益息息相关,还决定着企业在市场中的竞争力。如何加强企业的成本管理、控制好成本,提高企业在国内外市场中的竞争优势已成为我们日益关注的课题。

目前我国中小企业成本管理仍存在的问题，很大程度在于我国企业对成本地位认识不足。成本管理师企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要，但是有些中小企业并未充分认识到这一点，成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条理的遵守额执行上，忽略了成本管理对企业经营管理的重要地位。同时我国企业成本管理战略观念缺乏，方法手段陈旧，人才专业性不强，从而进一步导致其发展的落后。本文选取 XX 公司为研究对象，研究其在成本管理方面存在的问题及解决方法，为其发展提供切实可行的方案。

设计（范文）题纲

一、引言

二、案例

（一）浙江五洲实业有限公司简介

（二）公司成本控制方面存在的问题

（三）公司解决成本控制问题的措施

三、制造业企业成本控制中存在的问题

（一）中小企业成本控制观念陈旧 

（二）中小企业成本控制制度落后 

（三）中小企业成本控制范围狭窄 

（四）中小企业财务人员综合素质过低

四、制造业企业成本控制问题的原因分析

（一）迅速变革的外部经济环境冲击着中小企业成本控制

（二）立足于生产环节的“生产性导向”观念忽视成本控制的全面性 

（三）片面追求“规模经济”，成本控制行为短期，缺乏长远战略性

（四）成本核算方法落后，削弱成本信息的质量 

（五）员工缺乏积极性，应付上级，对成本控制未真正引起重视  

五、强化制造业企业成本控制的对策

（一）加强中小企业成本管理观念

（二）中小企业成本管理制度的创新

（三）扩展中小企业成本管理范围

（四）提升全员的成本管理意识和素质

六、结束语

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