上市公司财务舞弊问题及治理策略研究——以雅百特公司为例_开题报告

1．财务造假

财务造假问题实质上是通过对财务报表信息的错报或者修改，进而实现对财务信息呈现效果的改变。实质上是为了获取某种不正当利益而有计划、有目的的开展一些故意违背真实性的做法。白景娜（2017）在《浅谈财务造假及对策》中提出财务造假问题是通过欺骗、作假或修饰等方式对财务报表信息进行处理，以达到非法或不正当的目的。贺志东（2012）在《假账与反假账》提出财务造假问题是为了获取一定经济利益故意欺骗谎报财务状况的违规甚至违法行为。裴苏（2015）在《中国上市公司财务造假及其对策》提出我国法律法规要求必须开展会计造假治理。国内公司普遍认识到财务监督目标的确立是防范财务造假问题和差错的重要保障，防止出现经济上的违法和违规问题，提升公司资金的使用效率，为公司的发展和壮大服务，财务造假问题也为社会所诟病。

2．盈余管理

盈余管理是企业在会计基本准则的基础上，通过对自身会计收益信息的有效控制和监督，实现自身利益最大化的同时避免出现财务造假的管理行为。2010年4月15日，我国财政部为更好地推动财务监督有效性的提升，陆续出台了多项关于加强盈余管理的要求，指出企业应尽早建立会计造假内部控制制度，对于上市公司会计造假具有一定的约束作用。王慧娟（2017）在《浅谈盈余管理及对策》提出，盈余管理符合会计管理有所要求。从现代财务信息披露的发展来看，如果经济主体忙于扩大资本而忽视对会计实证信息的管理与控制，很有可能引发巨大的财务信息危机。陈爽（2016）在《我国上市公司财务造假案例》中提出应该建立一套清晰明了的会计管理制度，加强盈余管理能够降低爆发大规模财务信息风险的可能性。规范会计理论认为盈余管理模式能够显著增强财务信息风险评估的准确性。

3．财务造假与盈余管理的区别

从财务造假与盈余管理的区别来看，盈余管理是在会计制度和会计准则的许可范围内，是在掌握和遵从会计要义基础上实现财务管理的做法，体现的是公司的财务管理水平。而财务造假是利用一些不正当手段，从事一些财务道德败坏的造假活动，是会计准则和会计制度所禁止的违法违规行为。

（二）财务造假的动因

在财务造假动因方面，汪柏衍，于俊如,徐世强（2016）在《财务造假的动因与对策研究》中提出，财务造假问题屡禁不止的重要原因是造假成本低廉，即使被处罚对公司几乎是九牛一毛，违法付出的成本相比收益可忽略不计。王伟欣（2016）在《上市公司财务报表粉饰问题探析》中认为，财务造假的动因是注册会计师监管不力。公司财务造假问题一直被认为是资本市场健康发展的“毒瘤”，作为“资本市场经济警察”的审计机构，为其出具健康的审计报告必然难辞其咎。

陈曦（2017）在《会计失真的成因及对策》中提出，财务造假的动因是政府监督漏洞和社会造假问题。政府对上市公司的财务监督工作仍停留在对传统业务的查错、对财务造假问题和财务披露的防范，因而依靠审计人员对上市公司财务报表的分析和评估。多采取的是对财务造假问题业务操作层面的核对和复查，而针对如何改进财务管理、提升风险管理水平方面给出的建议多为事后建议。还有的地方政府为了提高政绩，与其他相关部门一起帮助公司粉饰会计报表，使不符合条件的公司强制，大庆联谊就是一个典型案例。

（三）财务造假的手段

财务信息的手段是通过欺骗、作假或修饰等方式对财务报表信息进行处理，以达到非法或不正当的目的，实质上未履行财务信息披露责任，进而实现对财务信息呈现效果的改变。陈彬,刘会军（2016）在《什么样的公司有财务造假嫌疑?——来自香橼公司和浑水公司的启示》提出财务造假扰乱正常经济秩序，而当前财务造假的手段十分复杂，使得财务造假监督工作困难。加之上市公司财务造假问题制度并不完善，在审计机制方面的设计过于单一，难以覆盖公司经营管理的全方面，导致财务造假问题屡有发生。财务造假的手段大致可以分为以下几个方面：

一是虚构交易，操作利润。虚构交易是当前欺骗性和影响恶劣性最大的一种财务造假行为。叶青山（2016）在《关于安然公司财务造假丑闻的分析与思考——基于伦理的视角》提出虚构交易行为会误导投资者的决策，损害投资者的利益。投资者可能因为误信不真实数据而出现决策偏差，给投资者带来损失，如2001年11月8日安然公司承认财务造假问题，之后短短22天的时间，股价暴跌至0.26美元，投资者成为此次风波中最大的受害。

二是操纵收入、费用、调解利润。邢瑞宇（206）在《财务造假的原因分析及对策》提出财务造假的手段多种多样，包括虚构收入、提前确认收入、推迟确认收入、移交费等。无论财务造假的手段如何，都会侵害国家和公司的利益。艾永梅（2017）在《我国上市公司财务造假行为的博弈分析》提出随着经济发展，财务造假问题案件时有发生，国家法规和会计制度遭受到挑战，更严重的是使国家政策与经济情况出现偏差，损害国家利益。公司提供虚假信息，违背诚信原因，破坏了经济发展的原则。

三是不恰当使用会计原则和会计方法。黄慧（2017）在《浅论以财务报表分析的视角发现上市公司利润操纵的若干途径》中指出，上市公司的经营活动存在众多的不确定影响因素，而某些财务指标不可能计算的十分精确，只能加以估计，如何珍。如果估计基础发生变化，应对财务指标估值进行调整。这也给那些想要操纵会计行为的人员留下可乘之机，导致会计信息失真。

二、范文提纲

一、引言

二、雅百特财务造假案例简介

（一）雅百特公司介绍

（二）雅百特财务造假的基本过程

（三）雅百特财务造假的手段

（四）雅百特财务造假的经济后果

三、雅百特财务造假的原因

（一）业绩对赌或是根源

（二）造假成本低廉

（三）惩罚力度不足

四、治理财务造假的措施

（一）合理设置企业对赌协议

（二）加强对财务造假的惩罚力度

（三）增加证监会与司法机关的合作

（四）强化社会公众监督

五、结论

三、参考文献

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[2]贺志东.假账与反假账[M].北京：石油工业出版社，2012.

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