交通运输企业营改增纳税筹划问题探讨-开题报告-文献综述-参考文献

一、文献综述

增值税自产生以来，就因其在公平和效率上独具的优势而得到世界各国的广泛支持和积极尝试。Musgrvae （1980）认为，一般销售税会改变产品的相对价格，其实际税率要大于法定税率，并且难以进行征收管理；增值税相对于一般零售税而言更具效率，在消费型增值税中，由于购进项目可扣除进项税额，并且使用发票抵扣法，使得增值税具备很强的自我约束功能。JBurgess和Stern（1993）指出，增值税只是对增值额征税，生产者和生产过程中任何环节的购买者都面临相同的税负水平，企业不会因增值税的影响而改变企业的生产决策，可以避免其他一些间接税税种的扭曲作用，是符合税收中性原则的间接税税种。

闰鹏（2011）通过对交通运输业商品税各阶段的发展状况，讨论了其营改增的必要性，主要从重复征税问题和税收征管问题两个方面进行了分析。其中重复征税问题表现在交通运输企业的建筑物投入和非建筑物投入重复征税，而从税收征管角度考虑的必要性主要表现在实行营业税会导致增值税抵扣链条断裂及税收征管权限不易划分等方面。段鸿菲（2012）对现行税制下，交通运输业征收营业税的缺陷进行了探究。认为征收营业税使得交通运输业的投资被抑制，阻碍了技术更新和设备改造；并且交通运输业作为承上启下的行业，不实行增值税会造成增值税抵扣链条的断裂，加重企业负担，因此交通运输业的营改增是必要且紧需的。 钱玲（2012）阐明了交通运输业营业税改征增值税的必要性，主要有两点，一是营业税存在重复征税的问题，二是交通运输业实行营业税不利于税收征管。此外，交通运输业中小规模纳税人是此次营改增的主要受惠方，并提出政府应降低运输企业的税率，使其与物流辅助服务业6%的税率一致，并要适当增加进项税抵扣项目的意见。

廖石云（2013）根据假设案例，在增值税专用发票可以取得并且进项税额完全抵扣的情况下，得出结论表明，企业营改增后实际纳税额是降低的。杨隽（2013）通过测算营业税与增值税的税负平衡点，得出结论：若要使纳税企业在营改增改革后减轻税收负担，则至少要使企业能够取得的进项税额在含税收入中的比重达到6.89%。林清清（2013）讨论了交通运输业营改增后对企业税负及利润的影响，认为小规模纳税人税负有所降低，一般纳税人税负有所增加；营改增后由于进项税可抵扣且营业税金及附加减少，企业利润应是增加的。邹桂如（2013）通过四个假设案例证明，营业税改征增值税后，对交通运输业小规模纳税人来说，其流转税税收负担将会有所下降，净利润上升；而对一般纳税人来说，若企业不能取得足额的增值税进项发票，即新购置可抵扣资产或可抵扣成本额少的情况下，由于税负转嫁空间小，企业的税收负担将有可能增加，而营业利润也会下降。

孟宪国（2012）采用被调查试点企业填写问卷和座谈会相结合的方式对91家进行营改增试点的企业进行了调查。调查主要涉及交通运输业、信息技术服务业、研发和技术服务业、文化创意服务业，其中交通运输服务企业32家，占比35.2%。根据调查，交通运输企业中超过40%的一般纳税人税负增加，而从事单一运输的一般纳税人企业税负明显增加。许达昌、邵宇（2012）通过测算嘉兴港部分港口企业税负情况，得出以下结论：营改增后，影响企业税收负担变化的主要因素是企业能够取得的相关进项抵扣额的多少。例如在实际测算中，进项税额较少的理货行业企业，税负上升明显，原因在于其主要的人工成本并不能进行抵扣；而港口拖轮经营企业由于其油料费用等主要成本可以进行抵扣，且新购入的拖轮成本等可以进行抵扣，因此至少在短期内企业的税收负担是有所下降的。刘松颖（2013）通过对北京某大型国有物流企业经营业绩的预测及计算，得出结论：由于税率的提高及物流辅助服务等进项税额抵扣问题的存在，营改增后该企业集团税负明显增加。何力武（2013）介绍了上海市交通运输业试点情况：截至2012年底，上海市共有3.5万余户交通运输企业纳入试点范围，约占全部15.9万户企业的22%。在不考虑营改增过渡政策和财政补贴政策的情况下，对各类型一般纳税人企业的抽查表明大部分业务税负都有所增加，其中光车租赁和道路货运税率增加最大，较营业税税负增加幅度超过60%；排名第二的是税负增加超过30%的旅游业和包车客运业以及装卸搬运业；再次是代驾租赁、货代和船舶期租，增加幅度在7%－14%之间；客运场站和仓储业务实际税率基本持平或略有下降；而小规模纳税人的实际税负水平有所下降或保持不变，原因在于征收率的降低或不变。

戴勇（2013）从社会和企业两方面总结了营业税改增值税带来的影响。在对社会影响方面，避免了重复征税，；优化经济结构；带来财政压力。在对企业影响方面，小规模纳税企业、现代服务业的税负下降了，而交通运输业的税负影响主要取决于企业进项税额的高低。张永泽（2013）分析出七成试点企业税负有所下降，但仍有部分企业因无法取得增值税专用发票等原因，税负反而有所增加。胡春（2013）认为工业行业税负普遍下降；服务行业税负有增有减，但总体水平下降；服务行业的税负波动幅度要大于工业行业。

谢娜（2013）认为增值税在税率设计、分类管理、发票抵扣等方面存在缺陷； 营业税纳税行业难以适应增值税管理；调整政府间财政关系和地区间税收横向转移也是改革关键。吴敏慧（2013）认为营业税改增值税的难点在于：行业的税负增减不一；征纳成本加大，税收监管难题；可抵扣进项税额的规定问题。魏陆（2011）认为营业税改增值税的难点主要三方面：扩围顺序；税率的设定；财政分配体制调整。施文泼、贾康（2010）认为营业税改增值税最大的难点是如何保证地方的财政收入不受改革的影响。而现行的增值税收入分享体制仍存在缺陷，主要是因为增值税收入的分配以税收的上缴地为基础。

刘尚希（2013）表示，部分交通运输企业的税负确实因营改增的实施而有所增加，这是由于改革试点的局部性造成的，而非制度问题。随着改革范围的扩大，企业适时转变发展模式，营改增的良好效应将会逐步显现，而企业税负增加的情况也会日渐稀少。潘文轩（2013）也提出，营改增改革对企业的税负的影响具有两面性，部分企业的税收负担“不降反升”是正常现象。适用固定资产更新周期较长、企业中间投入比率偏低、改革试点范围有限、增值税税率过高、获得增值税发票困难是造成该现象的主要原因。该现象只是一种局部矛盾。常晋（2013）提出，由于税率的显著提高及如过路费、站场代理费等占比较大的相关费用不能抵扣进项税等导致部分交通运输业企业税负是增加的，对策是建立完善与营改增相适应的财务会计核算制度并酌情增加道路运输业可抵扣项目范围。李发鑫（2013）探讨了交通运输业部分企业税负增加的原因并提出相应对策，如仿照北京市采取的“简易增收”模式，即对提供公共交通运输服务的纳税人（如轨道交通、公交客运、客渡等）可按3%征收率的简易征税方法计税；此外，还可效仿北京市的“超值返还”模式，即设立专项财政扶持资金，不设上限，对因营改增而使企业税负增加的试点企业按增加额进行补贴扶持。

二、范文提纲

（一）营业税改增值税的主要内容

1、内涵

2、改革进展

3、相关政策

（二）营业税改增值税对交通运输企业纳税的影响

1、“营改增”后交通运输业的税负变化

2、“营改增”对交通运输业带来的问题

（三）实例分析――对交通运输企业的影响

1、营改增对交通运输企业会计处理的影响

2、营改增对交通运输企业税收负担的影响

（四）营业税改增值税后企业税收优化的建议

1、加强沟通联系，扩大抵扣项目

2、加强内部控制，完善企业管理

3、结合自身实际，积极税务筹划

（五）结论

三、参考文献

[1] 李婧,郝洪.  营业税改增值税对企业税负及利润影响——基于上海试点方案的研究[J]. 财会通讯. 2012（31）

[2] 蔡赛梅.  浅谈营业税改增值税后企业的税务筹划[J]. 中国总会计师. 2012（10）

[3] 张永泽.  营业税改增值税背景下企业应对策略研究[J]. 会计师. 2013（03）

[4] 钟招明.  浅析建筑业营业税改增值税的影响[J]. 财经界（学术版）. 2012（09）

[5] 谷晓婷.  浅谈营业税改增值税对企业的影响[J]. 现代经济信息. 2013（13）

[6] 高蕤.  浅谈营业税改增值税的意义[J]. 企业研究. 2013（04）

[7] 李铮瑛.  营业税改征增值税对企业税负的影响研究[J]. 经营管理者. 2013（01）

[8] 曹凤霞.  试论营业税改增值税对企业税负的影响作用[J]. 现代商业. 2012（33）

[9] 常宏.  浅析营业税改征增值税的影响[J]. 西部资源. 2012（06）

[10] 黄朝晓.  改革现行营业税制度 促进第三产业发展[J]. 广西财经学院学报. 2009（05）