关于数字产品税收征管的问题研究-开题报告-文献综述-参考文献

关于数字产品税收征管的问题研究

一、文献综述

（一）国外方面

美国根据其《互联网免税法案》等法规，对诸如游戏、音乐等通过网上销售的产品或其他通过电子形式发送到消费者电脑的服务均不征税。进而使美国公司在数字化产品销售和网上服务领域中占据了大量份额，并且凭借互联网的无国界性，轻易打入欧盟市场。而根据欧盟有关决议，从2003年7月1日起，欧盟将对境外公司通过互联网向欧盟15个成员国出售计算机软件、游戏软件等商品和提供网上下载音乐等服务征收增值税。具体规定是：年销售额10 万欧元以上的非欧盟公司必须缴税（年销售额10 万欧元以下的免税）；非欧盟公司只需在一个欧盟国家登记即可，并按该国的增值税税率缴税，而不必在15个欧盟国家全部登记；登记后，该国税务机关将征收的税款移交给购买者（购买者须留下自己的真实地址）所在国家。

（二）国内方面

现今，我国对数字产品电子商务税收并没有相关立法，对数字化产品交易的性质也尚未达成共识，相关税种、税率、征税归属权也没有明确规定。我国对数字产品电子商务税收立法问题的研究，与不同的国家和国际组织采取的两种不同的政策态度相适应，目前理论界也有截然对立的两种不同观点，即主张尽快立法征税和暂缓立法征税。

1、主张尽快立法征税

尽管理论界对数字产品电子商务暂缓征税的理由层出不穷，但却丝毫未减弱对数字产品电子商务应予征税的呼声。数字产品电子商务是否征税问题的主流趋势仍为主税派，其主张征税的理例如：对数字产品电子商务征税有利于保证国家财政收入，同时避免税收流失。

现今网络经济的加速发展，政府对这存在于虚拟空间上的数字化产品交易几乎是零约束，因此，基于这种几乎不受政府约束的交易方式，部分学者担忧其会对现有的税基造成一定的威胁，形成新的税收漏洞，因而必须尽快采取措施对数字产品电子商务交易进行税收立法，否则，大量来自网上数字产品交易所带来的财政资源就会白白流失。而事实上，大量进行数字化产品交易的企业和个人，已经利用这种交易方式逃避了其应负有的纳税义务。因此应尽快对此类交易立法征税，以填补现有税法上的漏洞。

在主张立法征税的基础上又有两种学术观点:即主张开立新法征税和主张征税但不开立新法两种学术观点。

①主张开立新法征税

由于数字产品电子商务其自身所独有性质特点，传统商品交易所适用的税收法律制度很难与其相适应，在现行增值税、营业税、所得税之外开征新的税种，如开征交易税、开征电讯税、开征个人计算机税等，在此不同的学者有各自不同的主张。尽快开立新法以适应电子商务数字化交易这一独有的特征，已是势在必行。主张对数字产品电子商务交易开立新法征税的学者的观点主要有:

首先，《广西大学学报》2007年12月第6期“电子商务税收法律问题探析”一文的作者段小红主张:“在构建全球数字产品电子商务框架时，要避免信息产业发达国家对滞后国家的‘经济侵略’，同时加快支持数字产品电子商务的发展，缩小与信息产业发达国家的差距以及维护国家的主权和经济利益，必须抓紧数字产品电子商务税收立法的进程。而且由于数字产品电子商务交易有别于传统交易模式，所以必须要坚持立新法，而不能用取而代之。”

其次，《兰州交通大学学报》2009年第5期“关于完善我国数字产品电子商务税收法律制度的若干思考”一文的作者蔡秉坤主张:“由于数字产品电子商务网上交易的‘数字化’、‘无纸化’的特点，一些传统的税收法律关系、概念、原则都需要重新界定。现行的税收法律已无法适应数字产品电子商务交易这一独有的特点。加快数字产品电子商务税收立法的进程，将使我国数字产品电子商务交易更加完善。”

②主张不开立新法

有学者认为，数字产品属于无形货物，数字产品电子商务交易通俗地讲就是在线销售无形货物或提供服务，几乎等同于现行营业税所定义的销售无形资产或劳务，所以没有必要开征新税。只要在现有的税种基础上进行修改完善即可。同时指出，此种定性既能体现我国税制与国际相关方面的协调趋势的接轨，也符合现行我国流转税的结构特点和税制的实际情况，更能够在最大程度上实现税收公平原则。主张对数字产品电子商务交易不开立新法征税的学者的观点主要有:

首先，《经济问题探索》2009年第4期“电子商务中的税收法律问题探讨”

一文的作者李方主张:“我国目前电子商务税收立法的主要任务和工作重点，应集中在对现行税收法律法规的修订完善上。在暂不开征新税及附加税的前提下，通过对现行税法一些相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释，以及增加对电子商务适用的相应条款，妥善处理有关电子商务引发的税收法律问题。”

其次，《商场现代化》2008年11月“论电子商务的税法问题”一文的作者孙东博主张:“对电子商务征税指的是对网上交易按现行税法进行征税，并不是说要针对电子商务去设计新的税种，但应该使现行税种特别是增值税收扶持政策，对我国处于起步阶段的电子商务参照实行高科技产业税收优惠政策是必要的，不过这种优惠政策不等于触‘电’免税。”

再次，《产业与科技论坛》2009年第6期“电子商务的税收法律问题”一文的作者刘文杨主张:“在电子商务环境下，我国税收实体法中受冲击最大的就是流转税法。要使流转税法适应电子商务税收征管的需要，就必须进行相应的修改和完善。传统税法中增值税的征收对象是有型产品，而在电子商务环境下，增值税应将其范围当扩大到包括数字化产品在内的多重形式的产品，比如对涉及电子商务交易和劳务提供的都应列入增值税的征税范围。”

2、暂缓立法征税

主张暂缓立法征税的免税派认为，从数字产品电子商务的长远发展角度来看，暂缓对其征税将有利于加快发展。而且数字产品电子商务这种新生的交易模式，现今还处于起步发展阶段，在税收立法方面还有许多问题需要解决，现在对其开始立法征税还过于草率，是行不通的。如果说要征税，从数字产品电子商务的长远发展来考虑，也要对其中的部分交易实行免税。在数字产品电子商务交易免税问题上，最具代表性的应属美国。美国主张不应开立新法对数字产品电子商务交易进行税，对现有的税收法律制度中的有关概念和规则等加以修整、完善即可，应继续保留传统的税收规则，在此基础上来适应于对电子商务征税的需要，部分税种也应暂缓征收或免税。欧盟在数字产品电子商务免税问题上的主张基本与美国一致，欧美双方现己经就数字产品电子商务指导原则，并已就此达成一致协议，其中包括免税的电子空间的承诺。其他发达国家对数字产品电子商务免税的考虑是，数字产品电子商务正处于蓬勃发展阶段，不想因对其加以税收负担而阻碍其发展。

二、范文提纲

本文通过分析数字产品税收征管的现状，指出我国数字产品税收征管存在的问题，最后在前文的基础上提出了完善数字产品税收征管的若干对策和建议。

一、引言

二、数字产品税收征管概述

（一）数字产品的概念及特征

（二）数字产品税收征管的现状

三、我国数字产品税收征管面临的问题

（一）税种的适用性问题

（二）税收政策上缺乏数字化产品的定价依据

（三）征税对象性质模糊不清

（四）税收稽查缺乏可靠的审计基础

四、完善我国数字产品税收征管的对策

（一）扩大增值税征税范围，明确电子商务征税对象

（二）通过金融机构代收代缴税款

（三）加强税务机关网络信息技术的开发和利用

（四）加强与有关部门、组织或行业的协调配套运作

（五）完善税收征管的相关立法

结 语

三、参考文献

[1]方美琪.电商务概论（第二版）[M].清华大学出版社,2006,1.

[2]王荃.电子商务的国际税收问题[J].兰州商学院学报,2008,11.

[3]李雪若.电子商务与税收[J].中国科技产业,2008,4.

[4]王韬.电子商务税收问题初探[J].科技进步与对策,2007,1.

[5]张明娥.电子商务税收对策的国际借鉴研究及启示[J].涉外税收,2008,11.

[6]郑海青.电子商务对税收体制的影响及相应对策[J].华东经济管理,2008,12.

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[9]王华丽.我国电子商务发展策略分析[J].商业研究,2004,8.

[10]王荃．借鉴国际经验，完善电子商务税收[J].兰州商学院学报,2006,6.