新企业会计准则中关于公允价值的研究_开题报告

公允价值与盈余管理本质上并不存在必然的联系，但理论界始终对公允价值的引入褒贬不一，其中一个重要的原因在于公允价值在确认计量过程中受到大量不可控或难控制因素的影响，而这些因素恰恰为盈余管理提供了操作的空间。但是，并不能因为这些因素就否认公允价值在及时性和相关性上的优势。国内外学者对公允价值与盈余管理关系的研究主要如下：

（一）国外研究现状

认同公允价值的引入为盈余管理提供新的操作空间的外国有代表性学者主要有 Beatty and Weber（2006）和 Dechow（2009）。Beatty and Weber（2006）针对SFAS142 关于商誉费用会计核算的强制性会计政策变更进行了实证研究，研究发现通过操纵商誉的公允价值变动来实现盈余管理的目的较为明显。Dechow（2009）研究认为，企业管理当局在将资产证券化的过程中，利用了有关公允价值会计的规定以达到平滑利润的目的。

另一方面，认同公允价值的优越性，认为其被用于盈余管理的空间有限的外国代表性学者有：Hapa、Brown and Park（2005）的实证研究结果表明：在资本市场传递了采用公允价值模式概率会增加的信息时，金融机构对应表现出了负面的市场反应；而在资本市场传递了采用公允价值计量模式概率会降低的信息时，金融机构对应表现出了正面的市场反应，得出结论即公允价值计量有利于美国上市银行披露数据更多更为可靠的会计信息，控制盈余操纵的行为，公允价值计量在信息披露方面比历史成本计量更为优越。Hann（2007）对职工养老金费用进行了研究，研究表明退休金费用的公允价值核算降低了利润表的有效性，提高了资产负债表的有效性，认为公允价值计量的引入能强化企业的资产负债表观念，降低管理当局进行盈余管理的必要性。

（二）国内研究现状

认同公允价值的引入为盈余管理提供新的操作空间这个观点的在国内也大有人在。在理论研究领域，张涵（2008）针对上市公司在持有交易性金融资产期间因公允价值变动产生的投资收益对公司盈余管理带来的影响进行了研究，研究发现在公允价值计量模式下，微利和亏损企业仍存在比较严重的利用证券投资进行盈余管理的现象。隋玉明（2010）对公允价值计量和金融资产减值相关理论进行了研究，认为公允价值的引入在长期股权投资上为企业调节利润提供了新的空间。巴帅（2012）提出虽然公允价值计量得到了到一定程度规范，但企业利用公允价值操纵利润的现象仍普遍存在，主要表现在关联企业通过合谋，以公允价值的名义达到粉饰利润或少缴税金的目的。在实证研究领域，陈万龙、谢瑞峰（2011）通过对金融街（000402）的案例分析，发现金融街（000402）在改变投资性房地产为公允价值计量模式之后，每股净资产显著提高，调整后该上市公司的负债率位于行业平均水平之下，有利于之后的融资和举债行为，为公司扩大经营规模提供了账面上的依据。

国内学者中认为公允价值与盈余管理之间关系不大的也有不少。刘津津（2011）以沪、深两市 A 股房地产类 106 家上市公司 2008 年和2009 年年报的截面数据为主，利用修正的琼斯模型对变量进行了回归分析，实证结果表明公允价值在投资性房地产中的应用目前还不会成为上市公司盈余管理的主要手段。石研宏（2012）对我国上市商业银行利用是否公允价值计量模式进行盈余管理进行了研究，发现上市商业银行公允价值计量与盈余手段之间存在一定的联系，但公允价值的应用并没有显著提高上市商业银行的盈余管理水平。

认为公允价值引入能够抑制管理当局利用其进行盈余管理的学者有吕明蔚（2010），她提取沪深两市 1124 家上市公司中持有金融资产和投资性房地产的上市公司作为数据分析样本，采用修正截面的 Jones 模型进行实证研究。实证结果表明新会计准则实施后，总体上市公司的可操纵性利润逐年降低，盈余管理行为得到有效的控制，同时她也提出对于不同类型上市公司来说，由于其对公允价值的应用程度不同，其影响也不尽相同，有待具体分析，不可一概而论。

（三）文献述评

通过对上诉文献的归纳分析，笔者认为公允价值的引入能使企业披露的财务信息更具及时行和相关性，但其被用于盈余管理的空间是比较大的，这一课题在银行业和其他行业已经得到了论证。不过，纵观国内外相关研究，鲜少有对新企业会计准则中关于公允价值进行深入、全面的研究，很不利于新会计准则中公允价值的推广和实践，因此笔者特意选择新企业会计准则中关于公允价值为研究对象，希望能在这方面起到抛砖引玉的作用。

二、范文提纲

一、公允价值理论概述

（一）公允价值的概念

（二）公允价值的本质

二、公允价值在我国应用中面临的问题

（一）公允价值计量的可靠性问题

（二）公允价值计量的可操作性问题

（三）公允价值计量的实施成本问题

（四）公允价值计量的不灵活性问题

（五）公允价值计量的盈余管理问题

（六）公允价值计量的税收问题

三、推进公允价值在我国应用的对策

（一）完善我国公允价值理论体系

（二）完善我国相关法规制度

（三）加强市场经济建设

（四）提高会计人员素质

（五）完善我国公司治理结构

（六）完善内部控制实行岗位职责分离管理

结  论

参考文献

三、参考文献

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