浅析资产证券化的会计问题_开题报告

资产证券化产生于20世纪70年代美国国民抵押贷款协会进行的抵押贷款的打包出售,诞生以来迅速向全球扩展,成为当代金融业发展的大趋势。然而,在我国由于受制于相关法律法规和会计、税收政策的不健全，这项创新产品的发展步履仍然较为缓慢。针对资产证券化涉及的会计问题，财政部从1995年起先后颁布了《合并会计报表暂行规定》、《金融企业会计制度》、《金融机构金融资产转让会计处理暂行规定(征求意见稿)》，《信贷资产证券化试点会计处理规定》等一系列政策性规定，来对我国资产证券化运作进行调节和指导。然而，这也只能说明我国在资产证券化和该领域的会计理论规范不再是一片空白，还不能说已与证券化市场发展相适应。这就需要我们在借鉴国际成功经验的基础上，根据我国国情，从理论上研究并在实践中规范我国资产证券化业务的发展，同时尽快完善有关资产证券化的会计准则。

（二）国际上关于资产证券化会计的确认标准

1、对于资产证券化会计确认标准,国际上普遍采用风险报酬分析法、金融合成分析法和后续涉入法三种方法。传统上采用的是风险报酬分析法,国际会计准则委员会(International Association for Statistical Computing，IASC)第62号征求意见稿认为,采用金融合成分析法对证券化资产进行会计确认具有较大的优越性。

2、IASC第62号征求意见稿中提出了一项新的金融工具初始确认标准:当且仅当成为金融工具合约条款的一方时,企业应在资产负债表上确认一项金融资产或金融负债。该标准强调必须要成为金融工具合约条款的一方并拥有获取金融资产的合同权利时,才予以初始确认其内涵与金融资产的定义相吻合。对资产证券化而言,只要企业成为资产证券化合约的一方,就应将资产证券化中隐含的各种合同权利和合同义务确认为资产,而不必去辨认难以确定的“相关的所有风险和报酬”是否“实质上已全部转移”。这一标准摆脱了风险报酬分析法在会计确认上对金融资产风险和报酬的依赖,判断的重心转移到资产背后隐含的权利和义务上,即资产控制权。

3、然而,金融合成分析法也存在一些缺点。1.IASC提出的初始确认标准中缺乏可计量性的规定。由于IASC提出的初始确认标准中缺乏可计量性的规定,不符合财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board, FASB)在《财务会计概念公告第5号—企业财务报表中的确认和计量》中提出的会计确认四项标准之一的可计量性要求。2.运用上具有较强的主观臆断性高明的设计者可以利用复杂的金融工程技术设计出各种各样的金融合约结构，造成会计确认界线模糊、规定僵化，从而易于被操纵。

（三）国内对资产证券化会计确认问题的研究现状

我国对资产证券化会计确认问题的研究。余坚（1998）认为，运用金融合成分析法对证券化业务是否涉及资产控制权的转让进行测试仍有一定的难度，需要对证券化业务所带来的整个经济环境和合约安排体系进行细致的分析和辨认。

此后许多学者都直接采用了余坚的这种分析方法的结果，即金融合成分析法倾向于将发起人的证券化资产作为销售处理。

张欢、赵燕（2005）引入了后续涉入法。后续涉入法有两个关键问题：一个是如何判断是否存在后续涉入，另一个是如何计量不符合终止确认条件的被转让资产和符合终止确认条件的那部分资产所产生的损益。

林发春（2004）建议在资产负债表中增加一项，反映本年度资产证券化的资产总额及其累计金额，并在财务报表附注中加以说明。

（四）结论

目前，国内的研究是建立在对国外研究的分析评价的基础上，并没有进行突破性研究，也没有进一步探索适合我国的会计确认模式。

余坚（1998）、宋廷峰（2001）、邓成芳（2004）等认为，风险报酬分析法和金融合成分析法都存在缺陷。这是我国关于发起人资产证券化会计确认问题研究的进步。但是他们并没有进行深入研究，没有提出适合我国的资产证券化的会计确认方法。

张欢和赵燕（2005）、李小友和陈辉（2006）、王瑛（2003）等引入了后续涉入法，认为后续涉入法有很多其他两种方法所不能比拟的优点。但是，他们并没有指出后续涉入法是否适合我国资产证券化的会计实务，更没有对后续涉入法在我国运用的可行性作进一步的探讨。对于后续涉入法存在的缺点，也没有学者提出具体的改善措施。

还有学者认为，我国应该采用金融合成分析法。林发春（2004）认为，风险报酬分析法加大了对证券化资产进行表内确认的概率，又由于其与会计上资产的概念所强调的“控制”标准不一致，同时风险报酬分析法中的绝大部分判断很难量化，因此在实际操作中存在着相当大的难度与主观性。

二、范文提纲

一 引言及文献回顾

（一）引言

（二）文献回顾

1 背景

2 国际上关于资产证券化会计的确认标准

3 国内对资产证券化会计确认问题的研究现状

4 结论

二 资产证券化概述

（一）概述

（二）基本原理

三 资产证券化会计问题探讨

（一）会计要素的定义

（二）会计确认标准

1 国外资产证券化会计确认问题研究

2 国内资产证券化会计确认问题研究

3 对国内资产证券化会计确认问题研究的评价

（三）资产证券化的会计计量问题研究

（四）资产证券化的会计披露问题研究

（五）资产证券化的会计合并问题研究

四 结论与展望

三、参考文献

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