论审计的独立性_开题报告

一、文献综述

查找范文相关文献，介绍本论题目前研究现状、研究成果等内容。

例如：

（一）国内研究现状

  在中国，对审计独立性的关注较晚，直到近年来“琼民源”、“红光实业”、“银广夏”、“嘉瑞新材”等事件的不断出现，才引发了人们对审计独立性的讨论。

    在2003年，厦门大学会计系常勋教授和黄著著教授在《会计师事务所质量控制》一书中通过对影响审计独立性因素分析讨论，提出了若干解决措施。

    在2005年，厦门大学会计系教授葛家澎、黄世忠通过对安然公司崩塌的会计审计问题的研究，探讨安然事件对美国会计准则制定和注册会计师监管模式的影响，最后从会计审计和公司治理等角度总结安然事件的启示，其中包含了对安然公司丧失审计独立性而导致审计失败的探讨。

    2006年，东北财经大学刘明辉教授对中国审计市场集中度和审计质量的关系进行了实证研究。运用了回归分析的方法，结果表明中国审计市场集中度与审计质量之间呈现倒U型的函数关系，因而认为中国有必要构造“寡占型”的

上市公司审计市场结构来提高审计质量和会计师事务所的国际竞争力。

    2005年，复旦大学李若山教授通过委托理论对审计独立性进行分析，论述了应提高审计独立性，这样才有利于建立巩固的所有者、经营者和审计人员的三角理论。同年，覃易寒研究审计收费对独立性的影响，他认为这些影响主要表现在以下几个方面：一是收费对象是向被审计单位直接收费，事务所与客户存在经济依赖性，其在经济上缺乏独立性。二是如果事务所或注册会计师的收入严重依赖某一客户或某一客户集团，则可能会屈从客户管理当局的压力而不能保持其独立性。三是如果收费明显低于同行业水平，则可能存在“低球价格行为”，低球行为的目的是为了获取客户的长期合同。四是如客户有应付未付的审计收费，并且在下一次审计时仍未支付，客户某种程度上说成为事务所的债务人，则对独立性有损害。

王德峰和李淑华在文章中提出了两点假设：一是1994年以后的会计师事务所出具非标准无保留意见审计报告的频率将增加，即第一批独立审计准则的实施将增加注册会计师的独立性。二是1994年实行了新的独立审计准则以后，规模较大的会计师事务所的市场份额将减少，同时伴随着我国审计市场集中度的下降。最后结论得出了在实行新独立准则之后，我国的证券审计市场存在着“质量规避”的现象。

    吴溪沿用DeFond Wong和Shuhua Li ( 2000)的实证研究假设来考察1997-1999年我国证券审计市场集中度的变化和会计师独立性的变化，同样得出了审计独立性提高，审计市场集中度下降的结论。

（二）国外研究现状

麦特和莎夫在《The Philosophy of Auditing》中将审计独立性分为两个方面：一是审计人员在实施审计过程中的事实上的独立性，即实务人员

的独立性；二是审计人员作为一种职业团体的外观上的独立性，即审计职业

的独立性。其中，实务人员的独立性是指审计人员在制定审计计划、实施检查业务和编制审计报告过程中保持恰当态度的能力，包括计划独立性、调查独立性和报告独立性。审计职业的独立性则是一种对审计人员这个职业群体的印象。

    托姆在《Company Auditing》中指出：“从根本上说，它(独立性)是

一种精神态度，它不允许本人的观点和结论变得依赖和屈从于利害冲突方面的压力和影响“。

   爱维和吉姆斯在《Auditing： An  Integrated Approach》中指出：“审计中的独立性，是指在审计测试、评价结果、发表

审计意见时，持不偏不倚的观点。”这种观点强调的是审计独立性中所包括

的公平、正直的含义。

   德威德在《Philosophy and Principles of Auditing： An Introduction》中从精神态度、公众信任和环境状况等几方面阐述了审计的独立性。

   梅吉和梅纯在《Audit Pricing and Independence》中指出：审计独立性是指审计人员的职业判断与其做出的报告决策的一致性。判断与报告一致时就是独立的，只有当审计人员与客户对某一报告问题意见不一致或对同一报告问题的两种可选报告策略，在是否符合公认会计原则或是否对报告结果有重大影响方面双方意见不一致时，审计人员选择客户偏好的一种报告策略，则审计人员损害了独立性。审计独立性涉及审计人员的判断(或信念)和审计人员的报告决策两个方面。当审计人员的报告决策与自己的判断一致时，则审计人员是独立的。审计独立性水平是在发现违规事件的条件下如实报告这一违规事项的条件概率。审计独立性不仅是一个是否报告、如何报告的报告问题，而且是一个怎样看待或衡量审计失败的职业判断问题。

    曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯认为：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种：实质上的独立性和形式上的独立性。”这里，实质上的独立性是指一种精神状态，它要求注册会计师在执业整个过程中保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力；而形式上的独立性则是指注册会计师与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系，如不得持有被审计单位股权或担任其高级职务，不能是企业的主要债权人、资产受托人或与企业管理当局有亲属关系等等。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性和人员上的独立性三个方面。

二、范文提纲

引言

一、审计独立性的经济内涵

（一）审计独立性的含义

（二）审计独立性的重要性

二、影响审计师审计独立性的因素

（一）审计师对非审计服务之普遍提供

（二）审计人员执业的素质

（三）会计师事务所组织形式

三、提高审计师审计独立性之措施

（一）采取内部质量控制措施

1.传递影响独立性事项信息

2.独立的复核

3.接受委托前要进行审查程序

4.完善公司治理结构

（二）建立健全的审计独立性制度

1.经济真正独立

2.实行强制性轮换岗位

（三）改革会计师事务所的组织形式

结论

三、参考文献

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