我国企业与行政事业单位内部控制的比较研究_开题报告

一、文献综述

2012 年财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《单位内控规范》），从2014年1月1日起实施，其中第二条明确规定：“本规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制。”这一条阐明了《单位内控规范》的适用主体和控制客体。第三条定义：“本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”从静态上讲，内部控制是行政事业单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，具体体现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制措施和程序。从动态上讲，内控控制是通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标的自我约束和规范的过程。

一、理论研究现状

通常认为，内部控制理论经过了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、“内部控制整体框架”和“风险管理框架”五大阶段，其在企业中的实施相比而言较为成熟，但是内部控制理论运用于行政事业单位之中相对较晚。

在国外，被誉为美国“内部控制之父” 的鲍舍尔认为企业内部控制与政府内部控制是互动的，期望企业内部控制的条款通过实践变得更加完善，从而形成适用于行政事业单位内部控制的版本。Edward Carney等认为企业内部控制和政府内部控制二者是相辅相成的关系，前者的实践经验和理论成果对后者具有重要的借鉴作用。在国内，刘玉廷、王宏在《美国加强政府部门内部控制建设的有关情况及其启示》认为政府部门与企业内部控制的发展是相互影响、相互促进的，并且呈现出企业先行、政府适时跟进和合理吸纳的基本特征。田秋云在《内部控制制度在事业单位的应用》中区分了行政事业单位和企业的内部控制之间的差异，认为二者在内部控制的目的、监管力度和对象之间的不同导致二者的内控建设各有其侧重点。王倩在《行政事业单位内部控制要素的比较研究》中区分了企业和行政事业单位内控要素的异同，并认为企业的内部控制工作有助于为行政事业单位内部控制规范的建设提供理论基础和经验支持。祝子丽在《我国行政事业单位内部控制制度特征研究》中具体区分了行政事业单位和企业内部控制的差异，其在产权关系、控制要素、控制目标、风险类型和监督机制五方面存在不同。彭程甸、祝子丽在《高校与企业内部控制规范比较研究》中探究高校与企业内在内部控制目标、原则、单位（企业）层面以及业务层面内部控制活动等方面均存在较大差别。

二、实务研究现状

除了对行政事业单位和企业内部控制的理论分析外，更多的学者注重通过调查的方式具体分析其在实践中存在的问题，针对不同的行业和业务属性进行具体调研，从而提出有针对性的完善其内控建设的相关建议。

国外对行政事业单位内部控制的研究较早而且较多，尤其是欧美国家的实践经验比较完善和成熟，如早在1983年Ronald J Points，Bruce Michelson就提出了内部控制的一般标准、特定标准和审计决议标准，从而进一步完善政府内部控制。而我国对内部控制的研究主要集中在企业领域，如张玉《中外内部控制与风险管理理论与实务比较》，李娟《企业内部控制理论与实务问题研究》，夏泽以银广厦公司财务造假事件为例的《内部控制理论与实务研究》。目前我国行政事业单位内部控制的相关理论在不断完善，但实务工作者对行政事业单位内部控制的认识尚未达成统一，特别是行政事业单位内控的定位，及其与企业内控要素的区别等，这将制约内部控制实施的效率和效果。如梁冬梅通过对行政事业单位内部控制工作，指出必须不断完善行政事业单位内部控制体系，将会计责任和内控责任落实到实处。叶海在《行政事业单位内部控制规范建设及其理论与实务相关问题》中指出，需要以建立规范的行政事业单位内部控制为目标，通过采取有效的措施，有效的运用理论知识解决实务问题。

行政事业单位的内控目标是加强其公共管理和社会服务的职能，提高其效率和效果，国内外现有的研究成果为我国进行行政事业单位内部控制建设提供了重要的参考，但在向发展完善的国家学习的时候注意结合我国国情，不能全部照搬照套。与国外发达国家相比，我国一直偏重于企业内部控制建设，目前国内的研究主要集中于揭示其存在的问题，并且提出相应的对策，但是对于其内部控制要素及内控建设的研究成果相对较少。同时，虽然我国财政部已经出台了行政事业单位内部控制规范的文件，但是各地实施的效果和力度不一，大多都是停留在内部会计控制阶段，对于单位和业务层面的相关研究仍旧有待于进一步提高，对于其内部控制制度的评价和监控机制的缺少，使得其执行效果大打折扣，而且有流于形式现象的存在。正因为此，我国行政事业单位内部控制的完善需要借鉴较为成熟的内部控制经验，结合企业内部控制，完善内部控制体系。

二、范文提纲

一、行政事业单位与企业内部控制的比较研究

（一）内部控制的含义

1、行政事业单位控制理论

2、企业内部控制理论

（二）内部控制的目标

（三）内部控制的原则

（四）内部控制的要素

1、内部控制环境

2、风险评估

3、控制活动

4、信息与沟通

5、内部监督

（五）业务层面的内部控制

二、内部控制工作中存在的问题及有效措施

（一）企业实务问题研究

（二）行政事业单位实务问题研究

三、研究结论及对我国开展行政事业单位内控实务工作的启示

（一）对我国行政事业单位内部控制理论发展的展望

（二）对开展行政事业单位内控实务工作的启示

1、主动开展要素创新，完善内部控制体系

2、拓宽内控建设思路，强化外部监督作用

三、参考文献

著作：

[1]Ronald J Points, Bruce Michelson. Internal Control Standards for the Federal Government[J]. The Government Accountants Journal, 1983, (Summer)

[2]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座[G].北京：经济科学出版社. 2013.9

[3]张俊民.内部控制理论与实务[M].大连：东北财经出版社. 2012.2

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[5]彭程甸,祝子丽.高校与企业内部控制规范比较研究[J].湖南财政经济学院学报，2013,29(144) :47-53

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