利用财务报表保险制度提高审计独立性的应用研究-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国外研究现状

在现有制度框架内，被审计单位的管理单位决定审计费用以及支付时间。当股东、债权人等与被审计单位管理当局发生冲突时，对于审计意见影响最大的是被审计单位管理当局，审计的独立性将受到影响。

只有彻底变革审计委托关系才能解决上述问题。目前业内学界主流的变革方式是引入独立“第四方”。财务报表保险制度、审计委员会制度和证券交易所招投标制度等是呼声最高的三种变革方式。2002年，纽约大学Joshua Ronen 教授提出的财务报表保险，得到了普遍的认同。

自Renon教授2002 年提出财务报表保险制度以来，众多学者从公司治理、资源配置、审计独立性的影响等方面针对财务报表保险制度展开了研究。目前形成的主要研究成果有：

Julius Cherny，Joshua Ronen.（2004）认为财务报表保险制度使对公司管理层、审计人员的激励措施得到了改变，减少了审计失败的风险并且间接降低了公司治理风险。财务报表保险提供的赔偿金不但可以和更多的审计证据一样，对于投资者面临的投资风险进行补偿，同时投资者可以借此了解更多关于企业财务报表信息质量的信息。审计人员将主要为几家保险公司服务，改变了现有的客户关系，从而将大大提高审计行业的整体独立性。

Lawrence（2004）在对财务报表保险理论结构以及特征进行了分析评价，他认为以保险责任为基础的财务报表保险模式相较于审计人员法律责任为基础的财务报表审计的模式更具有实际的可行性。

Lawrence（2004） 提出应按照美国信托契约条例的格式提出财务报表保险的法律条文，为降低风险，应制定相应的披露制度。

国外学术界普遍认为从根本上解决审计独立性存在的问题最好的方法就是财务报表保险制度，而且为财务报表保险设计了合同条款及具体的实施方案，这些对于财务报表保险制度在我国的实施有重要的借鉴意义。

（二）国内研究现状

在现阶段，我国对于财务报表保险制度的研究还停留在财务报表保险制度的介绍及可行性分析阶段。

易琮(2004)提出财务报表保险制度是一种基于市场机制的改革方案，并且与增加新的监管机构，设立新的法律，要求会计师事务所不得从事咨询业务，加大检查力度，定期轮换签字注册会计师等措施相比，无论在提高财务信息质量还是在优化资源配置方面，都具有明显的优势。结合我国审计市场的具体状况，易琮提出在我国推行这种制度可以分两个阶段：（1）在上市公司信息披露，《公司法》，《证券法》有关股票发行制度和法规不变的前提下，由保险公司设计新的财务报表保险险种，由上市公司自愿购买，即现有的审计制度安排与财务报表保险制度并存阶段；（2）并存阶段之后，待财务报表保险市场达到一定规模，游戏规则逐渐成熟并得到市场认同，财务报表保险制度的社会效益和经济效益明显显现，即可进入并轨阶段。

连宏彬（2004）提出了在我国实施财务报表保险制度需要的相应配套措施，如建立相应的信息披露机制，保险公司、会计事物所与监管部门之间的沟通机制，保险公司新的业务规范等。

卢春泉、柳木华(2004)指出由于我国上市公司的治理结构存在严重缺陷。经营者事实上集公司管理权、决策权、监督权于一身，出现了委托者自己出钱委托中介机构审计自己财务数据的怪现象，根本保证不了审计的独立性。要想彻底解决审计独立性问题，必须改变目前的审计委托模式，施行财务报表保险制度。

苏建蓉（2005）指出审计独立性缺失最主要的原因是现行审计委托模式的弊端。为了维护审计人员在审计关系中的独立性，同时为了解决社会审计意见的“正外部性”特征与社会审计市场化运做的矛盾，引进独立“第四方”作为审计委托人是必要的。综合起来，以保险公司作为“第四方”的财务报表保险制度是最有可能成为我国市场经济体制下社会审计委托模式的最佳选择的选项。

（三）财务报表保险制度研究概述

上文回顾了财务报表保险制度的国内外研究现状，主要研究内容都是从财务保险制度的合理性、必要性和可执行性的角度出发的，并且结合现实情况对财务报表保险制度的实施做出的必要修正和改进。上述研究成果从理论上对于财务报表保险制度进行了比较深入的探讨，是本研究的良好借鉴。但是其操作性不足，本研究将立足中国实际提出财务报表保险制度实施的必要条件。

二、范文提纲

一、绪论

（一）课题研究的意义和目的

（二）国内外研究现状

（三）范文结构

二、现行财务报表审计制度的缺陷及改革

（一）现行财务报表审计制度的缺陷

（二）国内外财务报表审计制度的改革

三、财务报表保险制度基本理论

（一）财务报表保险制度的提出

（二）财务报表保险制度的特征

四、财务报表保险制度在我国实施的可行性及框架设计

（一）财务报表保险制度在我国实施的可行性分析

（二）财务报表保险制度在我国实施的框架设计

五、结论

三、参考文献

[1]Joshua Ronen．A Market Solution to the Accounting Crisis[J]．NY Times。March 8，2002

[2]Julins Cherny,Joshua Ronen．Financial statements insurance enhances corporate governancein a Sarbanes-Oxley environment[J]．International Journal ofDisclosure and Governance,2004，11

[3] Lawrence A．Cumnningham．Choosing Gatekeepers：The Financial Statement IiIsurance Alternative to Auditor Liability[J]．College Law Sch001．2004

[4] 易琮．解决审计独立性矛盾的新设想：财务报表保险制度[J]．中国注册会计师，2004，4

[5] 连宏彬．财务报表保险制度一提高审计独立性的新思路[J]．财会月刊，2004．A4

[6] 卢春泉，柳木华．用财务报表保险制医治审计软骨症[N]．中国证券报，2004—04—23

[7] 苏建蓉.独立审计现行审计委托模式弊端分析[J].经济师,2005,12: 11~12

[8] 徐政旦，谢荣，朱荣恩，唐清亮．《审计研究前沿》[M]．上海：上海财经大学出版社，2002年

[9] 石爱中，胡继荣．《审计研究》[M]．北京：经济科学出版杜，2002年

[10] 张婷，余玉苗．论财务报表保险制度中的契约设计及其有效性[J]．经济评论，2005，3