营业税改征增值税对企业财务会计的影响_开题报告

（一）国内研究现状

我国于1979年开始引入增值税这一税种。1980年增值税最初在广西柳州、上海等地的机械制造行业进行试点，直至1981年7月1日，财政部发出《关于对工业公司实行增值税和改进工商税征税办法的通知》，规定对机器机械、农业机具、日用机械3个行业试行增值税。1982年12月29日财政部发布修订过的《增值税暂行办法》，明确规定自1983年1月1日起，对生产机器机械、农业机具(以上包括零配件)、缝纫机、自行车、电风扇的企业试征收增值税。1984年9月国务院在第六届全国人大常委会授权下发布了《中华人民共和国增值税条例(草案)》，条例中明确规定了增值税纳税义务人、应税项目及税率、税额计算方法、减免税项目、纳税期限、征纳双方的权利义务等项目，明确规定生产与进口机器机械及其零配件、汽车、机动船舶、轴承、农业机具及零配件、钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎、西药等12种产品的单位和个人为增值税纳税义务人，对不同的应税产品分别规定了税率，具体税率由6%一16%不等，共6档。该条例的出台标志着增值税作为独立的税种正式出现在我国的税制体系中。自此之后增值税税制在不断自我完善，征税范围不断扩大。

1999年3月3日，为了研究制动流转税改革方案，国家税务总局颁布《国家税务总局关于开展建筑安装、交通运输行业增值税调查测算工作的通知》，按照增值税的计算口径，调查建筑安装、交通运输两个行业经营收入、外购货物（扣除项目）金额以及经营利润等有关数据。此通知发布后，在国内引起了巨大反响。

李华新（1999）认为如果将由地方征收的建筑安装业、交通运输业营业税改为上划收入的增值税，在当时营业税是地方财政收入得重要来源且经济低迷、新的财源增长点尚未形成甚至税源匮乏的情况下，会给地方的经济发展百合财政收支平衡带来不良影响。另一方面，将营业税改征增值税后为了弥补地方财政收入的缺口，可能会采取提高其他行业营业税税率的措施来保证地方财政收入的平衡。在此种情况下，会造成部分微利企业出现亏损，亏损企业难以为继，对于濒临破产、没有支付能力的企业更是雪上加霜。鉴于当时的经济发展状况和经济发展状况，他并不建议将建筑安装业、交通运输业的营业税改征增值税。

刘植材、刘荣（2001）认为增值税的覆盖面过窄，这不仅限制了增值税作用的发挥，而且影响到营业税课征范围的合理性，这种矛盾在交通运输业、建筑业等与工业生产和商业流通领域联系密切的行业。

刘汉屏、陈国富(2001)认为增值税自身具备税基宽、多环节征收而又不重复征税的优点，适应了生产社会化和全球经济一体化的发展需要，因此，应因可能地扩大增值税的征收范围。在实践中增值税和营业税并存用以产生两个矛盾：一是因与生产有密切联系的交通运输、建筑安装等服务业未被纳入增值税征收范围造成抵扣链条中断的问题；二是同一纳税人的生产经营既涉及增值税又涉及营业税会造成增值税和营业税征收管理的混乱和复杂。建议逐步扩大增值税征收范围，将营业税的改革分行业分步进行。

喻均林(2008)认为，增值随的征收范围应包括所有创造价值和实现价值增值的领域，即包括农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业及服务业等各个行业，或者应包括原材料采购、制造、批发、零售各个环节。目前税制下运输业不属于增值税的征收范围的情况破坏了税收链条的完整性，建筑业营业税重复征税问题严重，导致税负不公平。所以，应该分阶段的将全部服务业纳入增值税的征收范围，在第一阶段首先将与贸易交易密切相连的服务业纳入增值税的征收范围，在第一阶段实施较为完善与成熟的情况下，再把与贸易交易关系部密切的服务业（如金融业、保险业和咨询业等）纳入增值税的征收范围。

童锦治(2001)通过对增值税征收范围的国际实践考察和思考发现，增值税的征收范围大小与一国的经济、税收征管水平等有密切联系。一个国家的经济发展水平越高，商品流通与劳务服务活动越活跃，税收征管水平越高，增值税的征收范围越广（如欧洲国家增值税的征收范围涉及农业、工业、批发、零售以及劳务等诸领域）。增值税的征收需要需要较高的征管条件且经济越发达，商品流通、劳务服务于产品生产的联系就越密切，就越有必要实施大范围的增值税征收。从增值税的发展历程看，增值税征收范围的扩大是一个渐进的过程。因此，她认为基于当时我国的经济发展水平和税收征管能力看，暂不宜一步到位地实行全面型的增值税，而应以渐进的方式逐步扩大增值税的征收范围。

熊嵘(2003)认为，营业税改征增值税应分步开展，第一步，先将重复征税和其他矛盾最突出的交通运输业和建筑安装业纳入增值税课税范围；第二步，邮电通讯业、仓储行业、房地产销售业、公用事业、居民服务业、咨询服务业和综合技术服务业等纳入增值税课税范围；第三步，将农业生产纳入增值税课税范围；第四步，将所有经营性劳务全部纳入增值税课税范围。

韩绍初（2008）从增值税征收的国际经验出发，认为于1986年在新西兰征收的现代增值税具有将国内消费的商品和劳务供应品普遍征收的特点，对国内实行第三次增值税改革具有非常好的借鉴意义。他认为当前我国已建立现代市场经济，应建立符合市场经济规范的、并与国际征税原则接轨的现代增值税制。且国外许多国家的成熟经验可以为我国所借鉴。

龚辉文（2010）认为，在我国经济的市场化和国际化程度日益提高的情况下，增值税和营业税并征存在着重复征税、服务业负担过重、对出口货物零税率的实施不利等弊端。他认为自1954年增值税在法国诞生以来，在短时间内能够普及到全球范围内的重要原因就在于其制度上的优越性，主要体现在增值税的零税率机制可以实现彻底退税。鉴于此，他主张将营业税征税范围完全纳入增值税的征税范围内，实现增值税和营业税的合并。

（二）国外研究现状

营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般着眼于营业行为，只要纳税人发生了营业行为，就要对其征收营业税。在国际税收协定中，在签订税收协定时，还应考虑采用什么样的方法来避免对优先行使征税权而已征税的那部分所得的重复征税。如何在免税法、抵免法和扣除法中选择采用方法以避免国际间重复征税，如果缔约国双方确定给与对方跨国纳税人的全部或部分优惠以饶让，也必须在协定中列出有关条款加以明确。

然而爱伦·A·泰特(1992)在比较了各国增值税制度及执行结果后认为，增值税包含从生产到零售各个环节更加可取。因为如果只对进口商品和制造环节征税,则税基太小，且纵向联合的企业会将利润向下游单位，侵蚀增值税收入。他还认为，不仅应对商品征收增值税,而且当劳务作为一种投入使用时，也应对其征收增值税。

    Kay和King(1979)认为，增值税可以促进全过程建账,也可以遏制逃税，效率和公平问题都能兼顾,但征管成本很大。

Due(1985)指出,由于增值税有比一般零售税更高的税收管理成本,税收欺诈的概率也更高,建议已从1970年实行增值税的挪威政府恢复原来的零售税。

Fedeli and Silvia(1999)考虑了所得税和增值税逃税的综合情形,认为在增值链的最后阶段逃税是最多的。

     Kay，John A和Evan H Davis认为，不同行业在增值税意义下的“增值率”高低不同，导致营业税改为增值税后的税负变化不一，税负加重明显的行业能否对改革心悦诚服。

     Tait认为，对于农业，尽管有人主张对农产品征收增值税,但从实际来看，由于政治和管理，以及征收难度原因，大部分国家对农产品实行免税。

二、范文提纲

一、绪论

（一）选题背景与研究动机

（二）国内外研究现状

（三）研究内容和研究方法

二、营业税改征增值税试点方案内容解读

（一）营业税改征增值税试点方案的改革思路与内容

（二）营业税改征增值税的理论与现实意义

三、营业税改征增值税对企业账务处理的影响

（一）增值税的企业会计账务处理介绍

（二）营业税的企业会计账务处理介绍

（三）营业税改征增值税对企业会计账务处理的影响

四、营业税改征增值税对企业财务报表的影响

（一）对企业资产负债表的影响

（二）对利润表的影响

（三）对现金流量表的影响

五、营业税改征增值税对企业税负的影响

六、结语

三、参考文献

[1]李华新.交通运输业_建筑安装业营业税改征增值税的几个问题 [J].涉外税务，1990,09.

[2]刘植材,刘荣.现行营业税存在的问题及改革方向 [J].税务研究,2010,06.

[3]刘汉屏,陈国富.扩大增值税征收范围的思考 [J].税务研究, 2001, 11

[4]喻均林. 对我国增值税征收范围的思考 [J]. 财会月刊, 2008, 19: 12-13.

[5]童锦治.我国目前的增值税征收范围不宜扩大_增值税征收范围的国际实践考察与思考 [J].涉外税务, 2001, 04.

[6]  熊嵘.试论我国增值税课税范围的重新选择[J].当代财经, 2003, 08

[7]韩绍初. 中国增值税应进行第三次重大改革 [J]. 税务研究, 2008, 10:26-28.

[8]龚辉文. 关于增值税、营业税合并问题的思考 [J]. 税务研究, 2010, 05: 43-45.

[9]爱伦·A·泰特.增值税———国际实践和问题[M].北京:中国财政经济出版社, 1992.

[10]John Kay, Mervyn King.The British Tax System. Journal of Economic Literature, 1979. 9.

[11]Due, John F. Trends in State Sales Tax Audit Selection Since 1960. National Tax Journal 1985. 6.

[12]Fedeli Silvia, Forte. Francesco Joint income-tax and VAT-chain evasion. European Journal of Political Economy,1999. 2.

[13]Kay, JohnA, EvanH Davis. TheVAT and services [M]∥Malcolm Gillis, Carls. Shoup. Value-Added-Taxation in Developing Countries. Washington D. C.: The World Bank, 1990.

[14]Tait,Value-Added Tax,London:McGraw-Hill 1972. pp. 42-55.