关于行政事业单位会计问题的若干研究_开题报告

一、文献综述

大多数情况下我们所说的会计都是指企业会计，而很少人会想到事业单位会计和行政单位会计（统称预算会计）。我国企业会计改革是与市场经济改革相伴进行的，但是行政事业单位会计改革的步伐却相对滞后。目前，我国还没有真正意义上的行政事业单位会计，对于政府会计的引入也比较晚。

20世纪90年代以来，不少西方国家都在尝试推进权责发生制的会计和预算改革，其中新西兰、澳大利亚等实行了完全的权责发生制，还有很多国家实行的是修正的收付实现制或修正的权责发生制。美国州与地方政府的财务报告体系自从年政府会计准则委员会颁布第34号公告《州和地方政府基本财务报表及管理层讨论与分析》（简称“GASB《34号》”）以来，发生了巨大的变化。政府财务报告从以基金为主体，转为以报告政府整体财务状况与运营活动为重点，并对政府的政务活动和商业活动统一采用权责发生制进行报告。英国中央政府从1993年开始正式实施了权责发生制会计改革，在中央政府的各个部门采用实施权责发生制基础的“资源会计与预算”系统，其主要进程包括：（1）1993年，中央政府第一次作出实施权责发生制会计的声明；（2）1994年，政府声明将不实施整体政府的权责发生制会计；（3）1995年，相应国会建议，政府宣布将进行整体政府权责发生制会计报表的研究，但首先提供部门的权责发生制会计报表；（4）按照《政府资源和会计法案（2000）》的规定，英国中央政府的各个部门实施资源会计，目前己经编制年度中央政府的部门合并报表。西方国家或国际组织是西方国家政府会计研究和实践的重要力量，国家国际会计师联合会、国际货币基金组织、美国、英国、澳大利亚等，出于规范本国或影响区域内政府会计实务的需要，对政府会计研究进行了长期的研究，对政府财务报告目标，会计基础，会计要素的界定、确认与计量，报告体系的研究成果均十分丰富。

我国陆小英在《浅谈事业单位会计、行政单位会计与企业会计的异同》中认为，事业单位会计、行政单位会计和企业会计都是会计的一个重要分支，其三者之间既有区别又有相互联系，并在定义、核算特点、核算的一般原则等方面进行对比和阐述。柳伟、柳宏在《关于事业单位中的会计理论与会计实务研究》中对事业单位中会计理论研究和会计实务工作进行了定义，分析了当前我国事业单位中的会计理论与会计实务的一些问题，并对我国事业单位中的会计理论与会计实务进行了优化。巫继红在《我国行政事业单位会计存在的主要问题与完善对策》中指出了行政事业单位会计收付实现制的不适应性等问题，并提出应当充分借鉴国际经验，应当充分借鉴国际经验。2012年以后，我国将特殊业务权责发生制的适用范围扩大，并规定部分事业单位的会计核算可以采用权责发生制。2014年12月，国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》要求推进政府会计改革，确立了我国政府综合财务报告改革的路线图，旨在建立现代财政制度、提升国家治理能力的政府会计改革进入攻坚阶段。2015年5月，在北京召开的第六届“政府会计改革理论与实务研讨会”上，李文卿从收付实现制的局限性与当前政府信息使用者的信息需求两个角度，指出我国权责发生制政府会计改革的必要性，并提出我国政府会计改革应采取渐进式且修正的权责发生制的具体路径。蔡高锐、倪灵和吴修瑶也就我国权责发生制政府会计的制度环境进行了分析并提出政策建议。张国清、李建发和杨丹介绍了印度尼西亚政府综合财务报告改革的现状、问题和经验等，并从循序渐进改革、完善配套政策、明确政府财务报告审计机构等六个角度对我国政府综合财务报告制度建设与执行提出政策建议。丁鑫分析了现行政府财务报告在反映财政可持续性方面存在的主要缺陷，提出建立健全政府会计三元系统、引入权责发生制会计基础和在我国政府财务报告中构建财政可持续性报表的建议。2015年10月财政部发布的《政府会计准则——基本准则》第三条明确指出：“政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。”

从研究内容来看，涉及政府会计改革的研究成果不可谓不丰富，但这些文献中大部分文章都是关于目前我国政府会计理论框架研究，对我国行政事业单位会计存在的主要问题、解决方案缺乏深入的系统挖掘。

行政单位会计作为政府会计的重要组成部分，必须准确把握《政府会计准则——基本准则》的内涵。该《基本准则》将于2017年1月1日实施，虽然还有一些时间，但如何应用及完善会计制度，加快形成统一、科学、完整的政府会计准则体系，已经刻不容缓。政府会计改革既是个理论问题，也是个实践问题，权责发生制和收付实现制这两种核算基础的融合已经具备了一些基础和条件，二者的有机结合，有利于提高会计工作效率和加快政府会计改革。对行政事业单位会计来说，应根据我国的实际情况，建立起既符合本国国情又与国际惯例相协调的具体包括财政总预算会计、行政单位会计以及公立且纳入预算管理的事业单位会计的行政事业单位会计体系。我国行政事业单位会计中引入权责发生制，应该注意循序渐进。为了适应财政体制的改革、满足各方面信息使用者的需要，建立更加全面、与国际接轨的行政事业单位财务报告制度也将是大势所趋。

二、范文提纲

一、会计理论基本问题

（一）行政事业单位会计的含义

1、行政、事业单位的概念

2、行政事业单位会计的概念

（二）行政事业单位会计的主要特点

（三）会计处理基础

二、我国行政事业单位会计现存问题

（一）《政府会计准则——基本准则》的适应

（二）收付实现制的不适应性

（三）传统行政事业单位会计制度的弊端

（四）财务报告系统的缺陷

三、对推进行政事业单位会计改革的启示

（一）确立完善统一、规范的会计准则体系

（二）融合两种核算基础

（三）完善行政事业单位会计制度

（四）建立新财务报告体系

四、结语

三、参考文献

[1]崔运政.行政事业单位会计理论与实务[M].上海：立信会计出版社. 2015.1

[2]杨小舟,黄燕飞.企业财务会计：理论、准则与实务[M].北京：经济科学出版社. 2012.4

[3]戴柏华.认真学习贯彻《政府会计准则——基本准则》加快推进政府会计改革[J].财务与会计. 2016(2):9-11

[4]刘永泽,况玉书.论政府会计中两种核算基础的融合[J].财务与会计. 2015(17):56-59

[5]柳伟,柳宏.关于事业单位中的会计理论与会计实务研究[J].财经纵横,2011(14):116

[6]吕庆君.关于会计理论与会计实务的研究[J].财会研究. 2014(2) :199

[7]巫继红.我国行政事业单位会计存在的主要问题与完善对策[J].会计师. 2010(1):93-94

[8]于勇.行政事业单位会计存在的主要问题与完善对策[J].财税统计,2016(1) :79

[9]李定清.我国政府会计理论基本问题研究[J].会计之友. 2013(11) :4-9

[10]张金梅.浅谈会计理论与会计实务创新[J].财会研究. 2014(27):206-207

[11]杨亚军.我国政府会计理论框架研究[D].财政部财政科学研究所. 2011年6月