基于产权理论的审计功能与审计目标-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国内研究现状

审计自成立以来，虽然在完善企业经营管理中起到了重要的作用，但是由于起步较晚，在实际工作中仍然面临着许多问题，严重影响了内部审计职能的发挥。而与此同时，随着受托责任的发展、审计环境的变化以及内部审计自身发展的要求，越来越需要企业重塑职能更加全面的内部审计机构。

在我国，会计准则的指定由政府制定，在制定上更多的是从政府的立场出发，讲究企业利益服从国家利益，政府管理的需要高于企业管理的需要，国有企业的要求重于非国有企业的要求。在这种环境下制定出的会计法规、会计准则只能是服从政府利益，而不考虑企业其他产权主体的利益。我国在会计法规制定墨守成规，在制定上忽略会计法规的公平性，会计法规体现的是政府的意志。在这种情况下，对于审计要求合法性，是不切合实际的。审计的功能是界定和保护产权，避免企业的会计信息侧重为某一产权主体服务，而损害到其他产权主体的利益。如果企业按照会计法律规定去提供信息，很明显会导致会计信息倾向于政府部门，而广大股东和债权人的利益则得不到保障，这违背了审计的功能。因此也就无法实现审计合法性的目标。而采用公允性作为审计的目标，则可以避免企业的会计政策偏向于某一方，而导致其他各方经济利益的受损。采用公允性目标，还可避免企业为平衡各方利益而做假账、进行盈余控制等导致信息失真的情况出现。

现在人们认为：我国的独立审计目标应该定位于真实性。他们把审计目标规定为合法性、公允性或是真实性，主要理由是认为注册会计师审计主要是对会计报表审计，发表意见的对象是会计报表。而会计报表的使用者则希望注册会计师为会计报表的“合法性和公允性”或“真实性”做出鉴证。上述两种观点都没有正确认识到现代审计的功能，从而造成对审计目标定位的偏差，使得审计实践活动中出现了审计合谋、审计作假等背离审计标准的行为，最终无法实现合法的审计目标。本文依据产权理论的基本原理，对审计功能与审计目标进行重新审视，认为现代审计理论与审计实务的产生、发展和变革追根溯源是为了体现产权结构、反映产权关系、维护产权主体利益，审计功能是为了界定和保护产权、降低交易费用提高产权效率等，审计目标则是公允性和效率性。

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（二）国外研究现状

审计的公允性按照国外文献的一般解释是：“公平地提供信息，即不偏袒任何特定的信息使用者；客观地反映经济实质而不拘泥于法律形式。”从这个解释中可以看出，对于公允性，一是要不偏不倚，二就是实质重于形式，为了能够如实反映经济实质，可以背离具体的法定要求，只要对背离的理由和处理方法进行适当的披露。如前所述，如果法律能体现大多数人的意见时，公允性与合法性是一致的，此时对于企业的会计人员来说，公允性就指他们遵循的是会计准则、企业会计制度等法律规范条文。在完善的资本市场上，公允性与合法性往往可以达到统一。根据实证研究的结果，由于会计政策的经济后果使得会计准则制定机构不仅要从会计理论角度制定准则，而且必须从经济后果的角度考虑准则的制定。

在美国，会计准则由民间团体制定，讲究公认性，再经国家以法律形式颁布，具有很强的权威性和实用性。也就是说，在美国会计准则是经过了各方的充分博弈后的结果，它所制定出来的准则符合各方的利益，或者说是各方相互协调、妥协之后的结果。

西方实证会计的研究早已证明，企业的会计政策会受到相关利益各方的操纵。这是因为有限理性和机会主义的存在，导致企业契约签订的不完全，在会计信息产权上存在公共领域，相关利益各方会争夺这一部分未明确产权主体的公共利益。因此，利益各方会影响管理当局从而操纵会计政策，扭曲企业会计信息，使会计信息侧重为某一特殊的产权主体服务。而审计作为对会计核算与会计监督的再鉴定、再审查过程，它是以超然独立的第三者身份介入而实施经济监督的。

二、范文提纲

摘要：谈及审计学中的两个基本概念

一、重新界定审计功能与审计目标

二、基于现代产权理论下的审计功能

（一）界定和保护产权的审计功能

（二）提高产权效率的审计功能

三、基于审计功能的审计目标定位

（一）审计目标的公允性

（二）审计目标的效率性

三、参考文献

[1]A.A.阿尔钦：《产权：一个经典注释》，《财产权利与制度变迁—产权学派与新制度学派译文集》，上海人民出版社2003年

[2]财政部注册会计师考试委员会办公室编：《审计》，中国财政经济出版社    2004年

[3]张林：《试论我国独立审计目标的重构》，《理论与实践—理论月刊》，2004年第四期

[4]谭劲松等：《现代审计产权论》，《会计研究》，2000年第6期 

[5]陈向民：《企业契约与会计选择》，2000年 《财经研究》，第26卷第四期 

[6]张淑林：《国家审计发展史及独立性研究》，天津财经学院，2004年

[7]曹霞：《国家审计体制比较研究》，山西财经大学学报，2001年

[8]王跃堂：《经济后果学说对会计准则制定理论的影响》，2000年

[9]王跃堂：《财经研究》，第26卷第8期

[10]Zeff,S.A: The Rise of Economic Consequences [J], The Journal of Accounting, December 1978:56-63